以舊換新是指消費(fèi)者在購買新商品時(shí)，如果能把同類舊商品交給企業(yè)，則可以抵扣一定新商品價(jià)款的交易方式，以舊換新是廠家或商家常用促銷方式。那么以舊換新銷售增值稅銷項(xiàng)稅額按照新貨物同期銷售價(jià)格還是扣除舊貨物收購價(jià)款后的差額為計(jì)稅依據(jù)呢？

以舊換新方式銷售分為兩種情況，一般商品以舊換新和金銀首飾以舊換新。兩種情況下，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)并不同。

一般商品以舊換新

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

即，銷項(xiàng)稅額=不含稅同期新貨物銷售價(jià)格×適用稅率=同期新貨物含稅銷售價(jià)格÷（1 適用稅率×適用稅率）

對(duì)于舊貨抵扣的金額，根據(jù)《增值稅暫行條例》（國務(wù)院第538令）第十五條規(guī)定，其他個(gè)人（自然人）銷售自己使用過的物品免征增值稅，所以不存在舊貨收購金額涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

如果以舊換新銷售的采購方屬于企業(yè)，采購方用舊貨抵頂一部分新貨貨款，屬于銷售自己使用的物品，一般貨物，一般納稅人按照13%稅率繳納增值稅，可以開具專票，小規(guī)模納稅人按照適用征收率繳納增值稅。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一般納稅人購進(jìn)時(shí)點(diǎn)在2008年12月31日以前（當(dāng)時(shí)采購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣）適用簡易計(jì)稅方法，按照3%減按2%征收率計(jì)算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時(shí)適用3%減按2%征收的優(yōu)惠政策，一般納稅人和小規(guī)模納稅人也可以選擇減稅政策，按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，此時(shí)對(duì)外可以開具增值稅專用發(fā)票。

以舊換新銷售貨物會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

庫存商品——舊貨

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（如涉及）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）(www.ws46.Com)

金銀首飾以舊換新

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕74號(hào)）規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)繳納增值稅。

即，銷項(xiàng)稅額=實(shí)際收取不含稅價(jià)款×適用稅率=實(shí)際收取含稅價(jià)款÷（1 適用稅率）×適用稅率

舉例：某金銀首飾店為一般納稅人，2022年1月取得含稅收入200萬，以舊換新銷售收入50萬（含稅），其中收回舊首飾折舊30萬，實(shí)收20萬，該企業(yè)一月份銷項(xiàng)稅額為多少，確認(rèn)營業(yè)收入多少？

銷項(xiàng)稅額為：（200 20）÷（1 13%）×13%=25.31萬；

確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入：200÷（1 13%） 30 20÷（1 13%）=224.69萬。