合理的工資薪金可以全額稅前扣除，并且是計算三項經(jīng)費（職工福利費，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費）稅前扣除限額的基礎(chǔ)，所以在企業(yè)所得稅匯算清繳中把握住合理的工資薪金支出尤為重要。

工資薪金支出包括哪些項目

工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金及非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括工資，獎金，津貼，補貼，加班工資，年終加薪以及員工任職受雇有關(guān)的其他支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》中對“合理工資薪金”的規(guī)定是企業(yè)按照股東大會，董事會，薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度實際發(fā)放給員工的工資薪金。

需要注意，企業(yè)接受勞務(wù)派遣公司派遣員工，如果工資薪金，福利等支付直接支付給勞務(wù)公司，那么直接計入勞務(wù)費，如果企業(yè)直接支付給員工個人，那么支付這部分員工的勞動報酬計入工資薪金總額。

哪些支出不得計入工資薪金總額

根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定，工資薪金支付對象是與本企業(yè)存在任職受雇關(guān)系，像是企業(yè)正式員工，臨時工，季節(jié)工，學(xué)生工以及直接支付給勞務(wù)派遣員工個人的都屬于合理的工資薪金。

但是有些企業(yè)會每月支付給并不在公司工作的股東一部分費用，并計入工資薪金，這種做法是錯誤。還有部分企業(yè)虛列人員，虛增企業(yè)用工成本已以達(dá)到少交所得稅的目的，這種做法是非常危險的，面對日益強大的金稅系統(tǒng)以及銀稅聯(lián)網(wǎng)，大數(shù)據(jù)比對，很容易被發(fā)現(xiàn)。

雖然并沒有嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)支付工資均需要簽訂勞動合同，但是需要有要有相應(yīng)的考勤，考核，崗位，工資確認(rèn)單，銀行轉(zhuǎn)賬憑證等佐證其為公司員工。(www.ws46.cOm)

除此之外，企業(yè)支付的勞務(wù)報酬不得計入企業(yè)的工資薪金總額，比如企業(yè)聘請大學(xué)教授為本企業(yè)員工進(jìn)行培訓(xùn)支付的勞務(wù)報酬，直接計入工會經(jīng)費。

稅前扣除不規(guī)范的情形

上面也說了，工資薪金即包括現(xiàn)金形式，也包括非現(xiàn)金形式。比如企業(yè)以實物形式，向員工發(fā)放的生產(chǎn)獎，質(zhì)量獎等，以及過年過節(jié)發(fā)放的實物禮品（過年發(fā)放的茶葉，煙酒等，中秋發(fā)的月餅等等）這些都需要計入工資薪金所得，并且代扣代繳個稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)的規(guī)定，企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，應(yīng)以代扣代繳個人所得稅為義務(wù)的前提先才可稅前扣除。

舉個例子，比如企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，會計核算上直接計入了通訊費，但是企業(yè)匯算清繳時又將其并入工資薪金總額，但是并沒有代扣代繳個人所得稅，那么這部分費用是不可以稅前扣除的。也就是企業(yè)需要先完成代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，相應(yīng)的工資薪金才可稅前扣除。