企業(yè)以前年度產(chǎn)生的虧損，是可以通過以后5年（除特殊情況）的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)的，那么通過稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度的虧損賬務(wù)上需要做分錄，納稅申報(bào)表應(yīng)該如何填寫呢？

我們先來看下企業(yè)銷售行為，從確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，到最終通過本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的過程：

確認(rèn)收入：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款www.ws46.com

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

收入、成本、費(fèi)用、稅金及附加等結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤(rùn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

本年利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)：

借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

可以看出，當(dāng)企業(yè)盈利時(shí)，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”是在貸方，相反，如果企業(yè)虧損，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”則出現(xiàn)在借方。

舉個(gè)例子，2020年企業(yè)虧損，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”借方余額為30萬，2021年企業(yè)第一季度實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)10萬，所以2021年企業(yè)在第一季度納稅申報(bào)時(shí)可以彌補(bǔ)2020年10萬的虧損，但是不需要做分錄，因?yàn)槠髽I(yè)盈利，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”會(huì)有一個(gè)10萬的貸方金額，直接就和虧損的借方金額沖抵了。但是具體納稅申報(bào)表還是需要按規(guī)定填寫。

在季度所得稅申報(bào)表中，預(yù)繳稅款計(jì)算第3行“利潤(rùn)總額”就填寫10萬，第9行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損”填寫10萬，本期應(yīng)納稅額就為0.

所以通過稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，無需賬務(wù)處理，只需要在納稅申報(bào)表中，按相關(guān)金額填寫就可以。