長期待攤費(fèi)用是企業(yè)實際發(fā)生的支出，但攤銷期限在一年以上（不包括）各項費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類科目，在資產(chǎn)負(fù)債表非流動資產(chǎn)下體現(xiàn)，但是長期待攤費(fèi)用的最終歸屬是利潤表中的各項費(fèi)用，根據(jù)攤銷期限，分期攤銷到損益。

長期待攤費(fèi)用核算的費(fèi)用支出金額，一般附屬在其他資產(chǎn)上，不具有明顯獨(dú)立的資產(chǎn)屬性，但又由于所附屬的資產(chǎn)不具有所有權(quán)，資產(chǎn)已經(jīng)全額計提折舊等原因不得將相關(guān)支出資本化計入相關(guān)資產(chǎn)，而這些支出收益期限超過一年，又適合在當(dāng)期全額計入損益，所以單設(shè)立“長期待攤費(fèi)用”科目。

“長期待攤費(fèi)用”按照總賬余額過入“長期待攤費(fèi)用”報表項目，攤銷年限只剩一年或不足一年，或預(yù)計在一年內(nèi)進(jìn)行攤銷的部分，仍然在“長期待攤費(fèi)用”報表項目下列示，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目

(www.wS46.com)

長期待攤費(fèi)用稅務(wù)處理：

已足額計提折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)改建之后尚可使用年限進(jìn)行分期攤銷。相關(guān)分錄為：

改建支出：借：長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款/原材料等

分期攤銷：借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于企業(yè)，所以不得資本化計入固定資產(chǎn)，只能另設(shè)“長期待攤費(fèi)用”，在租賃合同約定的剩余租期內(nèi)進(jìn)行攤銷。

符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出，在固定資產(chǎn)尚可使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，原固定資產(chǎn)根據(jù)使用壽命繼續(xù)計提折舊，注意大修理期間折舊繼續(xù)計提。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)大修理支出需要滿足修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50%以上且修理后固定資產(chǎn)使用壽命年限延長2年以上。

其他符合條件的長期待攤費(fèi)用，長期待攤費(fèi)用自支出發(fā)生的次月開始攤銷。

企業(yè)籌建期間發(fā)生的差旅費(fèi)、人員工資、水電費(fèi)等開辦費(fèi)，會計核算時是一次性計入“管理費(fèi)用——開辦費(fèi)”，但是稅法規(guī)定開辦費(fèi)用可以一次性計入當(dāng)期損益，也可以選擇分期攤銷，一經(jīng)選擇，不得變更。所以如果納稅人選擇對開辦費(fèi)進(jìn)行分析攤銷，在計算應(yīng)納稅所得額時，需要做納稅調(diào) 增處理。

固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用的處理也不同，會計核算上，不區(qū)分大修理和日常修理支出，只要修理是為了維持資產(chǎn)的正常工作，并不改變資產(chǎn)性能或未來經(jīng)濟(jì)利益的增加，均需要一次性計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）；而稅法滿足條件的大修理是計入長期待攤費(fèi)用，準(zhǔn)許分期攤銷，所以又會產(chǎn)生稅會差異。