小規模納稅人發生應稅銷售行為，未達到增值稅起征點，免征增值稅，那么對應的免稅額賬務上應如何處理？

根據《財政部 國家稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第11號）文規定，小規模納稅人發生應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以一個季度為一個納稅期的，季度銷售額未超過45萬的），免征增值稅。

會計處理：

小規模納稅人對外銷售時，正常確認收入，應交增值稅：

借：銀行存款/應收賬款(www.ws46.cOm)

貸：主營業務收入/其他業務收入/資產處置損益

貸：應交稅費——應交增值稅

結轉成本：

借：主營業務成本/其他業務成本等

貸：庫存商品/累計折舊/固定資產清理等

小規模納稅人月（季）度應稅銷售額未達到起征點的，將免稅額結轉至當當期損益類科目，“其他收益”或“營業外收入”（執行小企業會計準則的企業沒有設置“其他收益”科目的，計入“營業外收入”）。

借：應交稅費——應交增值稅

貸：其他收益/營業外收入

對于小規模納稅人企業享受免稅政策確認的其他收益或營業外支出，需要并入企業所得稅應納稅所得額計算繳納企業所得稅；個體工商戶無需繳納企業所得稅，但免稅額應計入個人所得稅應納稅所得額，計算繳納生產經營所得個稅。

小規模納稅人享受3%減按1%征收率計算繳納增值稅的優惠，賬務上對減征的2%稅額，無需額外賬務處理，企業在對外銷售確認應交增值稅時，直接用1%征收率計算，應交增值稅=含稅銷售額÷（1 1%）×1%。

小規模納稅人需要注意，對于應稅銷售額合計沒有超過增值稅起征點，但是開具了增值稅專用發票的部分，需要繳納增值稅，其他普票銷售額以及未開票銷售額部分銷售免稅。

對于適用差額征稅的納稅人，以差額后的銷售額確認是否超過增值稅起征點。小規模納稅人月度應稅銷售額超過15萬（季度應稅銷售額超過45萬元），但扣除本期銷售不動產后的應稅銷售額不超過15萬的，其銷售貨物、勞務、服務及無形資產取得銷售額免征增值稅，銷售的不動產正常繳納增值稅。