企業實際發生的與生產經營相關的業務招待費，會計做賬是按照實際發生額計入業務招待費，但是稅法規定，業務招待費是有扣除限額的，超過限額部分不允許企業所得稅前扣除。由于稅會差異的存在，企業在匯算清繳時就需要進行調整，那么調整需要做賬嗎？

業務招待費扣除限額

業務招待費稅前扣除限額的規定，采用的是雙限額孰低標準。根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動相關的業務招待費支出，按照實際發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。即選擇兩個標準中的較小者進行稅前扣除。

其中作為扣除標準限額計算依據的銷售（營業）收入包括主營業務收入、其他業務收入以及視同銷售收入，注意不包括營業外收入。

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業務招待費超限額部分賬務處理

根據稅法規定的扣除標準，只要企業發生業務招待費，那么會計做賬的金額必定大于稅法準予扣除的金額，因為即使不超過當年銷售（營業）收入的5‰，也有實際發生額的40%不得稅前扣除。

但是對于超稅法標準的差異額是無需做賬的，也無需調表（利潤表）。即賬務上無需處理，僅需要在納稅申報時在申報表中進行處理。匯算清繳時，業務招待費需要填報兩張申報表，《期間費用明細表》和《納稅調整項目明細表》。其中，《納稅調整項目申報表》主要就是調整稅會差異的，“業務招待費支出”位于第15行，由于企業所得稅計算原理是在會計利潤總額的基礎上做 納稅 調增 調減處理，會計利潤業務招待費是全額扣除，超過稅法的扣除限額，需要進行納稅調整處理，填列調增金額。

比如某企業全年實現銷售（營業）收入合計為1000萬，企業實際發生業務招待費10萬，兩個扣除限額標準分別為10×60%=6萬，1000×5‰=5萬，按照較小額度稅前扣除，所以需要調增金額10-5=5萬。

可以看出業務招待費并不會出現全額稅前扣除的情況，必定會做納稅 調 增，所以企業在核算業務招待費的時候，注意不要把可以全額稅前扣除的項目錯誤的劃分到業務招待費，比如員工出差期間發生的餐飲費、住宿費、交通費應計入差旅費，企業實際發生的差旅費是可以全額稅前扣除的，如果企業錯誤的計入到業務招待費，則需要做調 增處理，意味著企業需要多繳納所得稅。

稅會差異處理原則

稅會之間存在差異，總體處理原則為會計做賬按照會計準則的規定，繳納稅款按照稅法的規定，所以存在稅會差異，無需調整會計分錄，也無需調整財務報表（利潤表），僅需要在申報納稅時，按照申報表填列相關調增調減金額。