加計抵減是針對特殊行業(yè)一般納稅人的一項優(yōu)惠政策，是指在計繳增值稅的時候，準(zhǔn)予在銷項稅額扣除進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)上加計進(jìn)項稅額一定的比例扣除，意味著享受該優(yōu)惠的納稅人可以少交增值稅，降低該類企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。那么享受加計抵減政策的納稅人賬務(wù)上應(yīng)如何處理，具體會計分錄如何？

加計抵減政策主要適用于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號）規(guī)定，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)加計抵減比例為10%，生活服務(wù)業(yè)加計抵減比例為15%。享受該優(yōu)惠政策的納稅人需要滿足提供符合政策規(guī)定的服務(wù)所取得的收入占全部收入的50%以上。

需要注意，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，也不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額（用于集體福利、個人銷售等），按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

企業(yè)實(shí)際取得進(jìn)項專票的當(dāng)月，賬務(wù)上無需計提，在次月進(jìn)行申報納稅并繳納增值稅且發(fā)生抵減稅額時再做賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生銷售取得收入，對外采購商品服務(wù)發(fā)生成本費(fèi)用當(dāng)月，按照確認(rèn)時點(diǎn)，確認(rèn)銷售收入同時確認(rèn)銷項稅額，采購活動，取得進(jìn)項專票同時確認(rèn)進(jìn)項稅額，月末需要將銷項稅額扣除進(jìn)項數(shù)額后的余額結(jié)轉(zhuǎn)至未交增值稅，注意此時無需扣除加計抵減額。

月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

次月實(shí)際申報繳納增值稅時，需要將加計抵減額扣除，如果當(dāng)期抵減前的應(yīng)納稅額等于0，則加計抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)行抵減；如果抵減前的應(yīng)納稅額大于0，且大于加計抵減稅額，則當(dāng)期計提的加計抵減額可以全部抵減；如果抵減前的應(yīng)納稅額大于0，但是小于加計抵減額，則按照抵減前的應(yīng)納稅額抵減，剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款（如抵減前應(yīng)納稅額大于0，但小于加計抵減額，則無銀行存款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減

同時需要將加計抵減轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，新的會計準(zhǔn)則下，應(yīng)該計提至“其他收益”，但是有些企業(yè)還沒有使用新的會計準(zhǔn)則，按照原準(zhǔn)則是計入到“營業(yè)外收入”。

即：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減

貸：其他收益/營業(yè)外收入

如果發(fā)生已經(jīng)計提了加計抵減額，但是由于改變用途，導(dǎo)致相應(yīng)的進(jìn)項稅額不得稅前扣除，則需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，同時調(diào)減加計抵減額。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：

借：原材料/庫存商品/應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）摘自: www.ws46.com

調(diào)減加計抵減額：

借：其他收益/營業(yè)外收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——增值稅加計抵減

需要注意，企業(yè)享受加計抵減優(yōu)惠政策因此少繳的增值稅部分，不屬于免征企業(yè)所得稅的情況，需要計算繳納企業(yè)所得稅。