企業上期進項稅稅額大于銷項稅額時，會形成留抵稅額，留抵稅額賬務上體現為“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”或“應交稅費——未交增值稅”借方余額。那么上期留抵稅額應如何處理呢？

上期留抵稅額，本期繼續抵扣。本期增值稅及附加稅納稅申報時，上期留抵稅額體現在《增值稅及附加稅費納稅申報表（一般納稅人適用》主表中第13欄次“上期留抵稅額”。第17欄次“應抵扣稅額合計”=進項稅額（來自于附列資料二本中“當期申報抵扣進項稅額合計”） 上期留抵稅額（上期留抵稅額=上期申報表主表第20欄次“期末留抵稅額”）-進項稅額轉出（來自于附列資料二第13欄次“本期進項稅額轉出額”）-免、抵、退應退稅額（反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額） 按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額。

當本期銷項稅額小于應抵扣稅額合計時，則本期繼續形成留抵稅額，主表第18欄次“實際抵扣稅額”=第11欄次“銷項稅額”；當本期銷項稅額大于應抵扣稅額時，“實際抵扣稅額”=“應抵扣稅額”，應納稅額=銷項稅額-實際抵扣稅額。(www.ws46.com)

賬務上，當上期存在留抵稅額時，增值稅沒有結轉的情況下，體現在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）中，如果已經結轉，存在留抵稅額則體現為“應交稅費——未交增長稅”的借方余額。實務中，雖然沒有文件明確要求企業期末需要結轉增值稅，但便于核算以及期末資產負債表應交稅費項目的填列，建議至少年末進行增值稅結轉，最好是跟增值稅申報期一致，按月或季度進行結轉。年末“未交增值稅”為借方余額，在資產負債表“其他流動資產”項目下列示，屬于資產類項目；“未交增值稅”、“簡易計稅”期末為貸方余額時，才體現在資產負債表“應交稅費”項目下。

一般納稅人取得增值稅專用發票沒有在增值稅綜合服務平臺進行認證的，不會形成本期的留抵稅額，經過服務平臺認證之后，進項稅額大于銷項稅額才會形成留抵稅額。實務中，企業為了控制納稅年度內稅負率的穩定，如果某個月份取得進項發票較多，可以不在當月或當季度進行認證，根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局2019年45號）文規定，已經取消增值稅扣稅憑證認證確認期限的要求。