企業購進商品已驗收入庫，但尚未取得發票的，需要在月末根據合同協議價款、當月或近期采購同類商品價格等合理方法估計購進商品的成本，暫估入賬；次月月初紅沖暫估成本，次月月末仍未取得發票的，月末繼續暫估入賬；月初紅沖月末暫估循環等實際取得發票時，以發票注明價款及稅額重新入賬。

驗收入庫，暫估入賬：

借：原材料/庫存商品

貸：應付賬款——暫估款

在暫估入賬時，由于尚未取得增值稅專用發票，進項稅額無需暫估，原材料或庫存商品按照合同約定的不含稅金額進行暫估。

實際取得發票時，紅沖暫估入賬分錄：

借：原材料/庫存商品（紅字）

貸：應付賬款——暫估款（紅字）

按照發票注明金額和稅額重新入賬：

借：原材料/庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）(www.ws46.com)

貸：應付賬款/銀行存款

企業暫估入賬的原材料或庫存商品，和正常入庫的原材料或庫存商品一樣，一并計算領用或發出成本（比如按照先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法），對于原材料使用之后結轉至“生產成本”，“生產成本”進一步伴隨著產品完工，結轉至“庫存商品”，“庫存商品”伴隨著對外銷售，結轉至“主營業務成本”。如果暫估的是庫存商品，同正常采購商品一樣，按照一定的發出結轉方法，對外銷售時，結轉至“主營業務成本”。

通過以上內部流轉，可能會出現一個問題，暫估成本和實際取得發票金額不一致，且庫存商品已經結轉對外銷售，此時需要調整已經結轉的“主營業務成本”嗎？

基于會計重要性原則，如果暫估成本的發出成本與實際成本之間存在的差異較小，則無需調整，之間的差額隨著庫存商品日后的發出業務自動消化。實際差額被發出商品以及月末結存的庫存商品承擔了。

但是，如果暫估成本和實際成本之間存在較大的差額，或企業發出存貨的方式采用個別計價法，又或則暫估時無同類庫存且暫估后對外銷售前無新的采購，則需要調整結轉的“主營業務成本”，如果涉及到跨年，注意損益類科目要通過“以前年度損益調整”進行調整。

紅字沖銷分錄以及重新入賬分錄和以上處理一致，調整分錄如下：

借：主營業務成本/以前年度損益調整

貸：庫存商品（暫估成本小于實際發票注明金額）

暫估成本大于實際發票注明金額分錄相反。

涉及跨年調整損益的，“以前年度損益調整”是過渡科目，需要將以前年度損益調整結轉至“利潤分配——未分配利潤”科目。

暫估入賬庫存商品已經對外銷售，企業進行匯算清繳時，尚未取得發票的，注意需要進行納稅調增處理。