企業(yè)購進(jìn)商品已驗(yàn)收入庫，但尚未取得發(fā)票的，需要在月末根據(jù)合同協(xié)議價(jià)款、當(dāng)月或近期采購?fù)惿唐穬r(jià)格等合理方法估計(jì)購進(jìn)商品的成本，暫估入賬；次月月初紅沖暫估成本，次月月末仍未取得發(fā)票的，月末繼續(xù)暫估入賬；月初紅沖月末暫估循環(huán)等實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，以發(fā)票注明價(jià)款及稅額重新入賬。

驗(yàn)收入庫，暫估入賬：

借：原材料/庫存商品

貸：應(yīng)付賬款——暫估款

在暫估入賬時(shí)，由于尚未取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額無需暫估，原材料或庫存商品按照合同約定的不含稅金額進(jìn)行暫估。

實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，紅沖暫估入賬分錄：

借：原材料/庫存商品（紅字）

貸：應(yīng)付賬款——暫估款（紅字）

按照發(fā)票注明金額和稅額重新入賬：

借：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）(www.ws46.com)

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

企業(yè)暫估入賬的原材料或庫存商品，和正常入庫的原材料或庫存商品一樣，一并計(jì)算領(lǐng)用或發(fā)出成本（比如按照先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法），對(duì)于原材料使用之后結(jié)轉(zhuǎn)至“生產(chǎn)成本”，“生產(chǎn)成本”進(jìn)一步伴隨著產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)至“庫存商品”，“庫存商品”伴隨著對(duì)外銷售，結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。如果暫估的是庫存商品，同正常采購商品一樣，按照一定的發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)方法，對(duì)外銷售時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”。

通過以上內(nèi)部流轉(zhuǎn)，可能會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題，暫估成本和實(shí)際取得發(fā)票金額不一致，且?guī)齑嫔唐芬呀?jīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外銷售，此時(shí)需要調(diào)整已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的“主營業(yè)務(wù)成本”嗎？

基于會(huì)計(jì)重要性原則，如果暫估成本的發(fā)出成本與實(shí)際成本之間存在的差異較小，則無需調(diào)整，之間的差額隨著庫存商品日后的發(fā)出業(yè)務(wù)自動(dòng)消化。實(shí)際差額被發(fā)出商品以及月末結(jié)存的庫存商品承擔(dān)了。

但是，如果暫估成本和實(shí)際成本之間存在較大的差額，或企業(yè)發(fā)出存貨的方式采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，又或則暫估時(shí)無同類庫存且暫估后對(duì)外銷售前無新的采購，則需要調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的“主營業(yè)務(wù)成本”，如果涉及到跨年，注意損益類科目要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

紅字沖銷分錄以及重新入賬分錄和以上處理一致，調(diào)整分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本/以前年度損益調(diào)整

貸：庫存商品（暫估成本小于實(shí)際發(fā)票注明金額）

暫估成本大于實(shí)際發(fā)票注明金額分錄相反。

涉及跨年調(diào)整損益的，“以前年度損益調(diào)整”是過渡科目，需要將以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。

暫估入賬庫存商品已經(jīng)對(duì)外銷售，企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)，尚未取得發(fā)票的，注意需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。