為了助力企業(yè)發(fā)展，國家稅收宏觀環(huán)境就是減稅繳費(fèi)，在這個(gè)大背景下，增值稅方面，國家出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠政策，包括一些直接減免政策、即征即退、先征后退、出口退稅、增量留抵退稅等各種優(yōu)惠政策。企業(yè)在享受這些稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，收到退回的增值稅或企業(yè)收到多繳納的企業(yè)所得稅，賬務(wù)上分別應(yīng)該如何處理呢？

即征即退、先征后退

針對(duì)享受即征即退以及先征后退政策的納稅人，對(duì)外銷售時(shí)，按照正常稅率計(jì)算確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅，次月正常進(jìn)行申報(bào)納稅，同時(shí)需要計(jì)提應(yīng)收退稅款。

計(jì)提應(yīng)收增值稅退稅款

借：其他應(yīng)收款

貸：其他收益/營業(yè)外收入

實(shí)際收到退稅款時(shí)：

貸：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

享受出口退稅

享受出口退稅的企業(yè)可以分為兩類，一類是享受“免抵退”稅辦法的生產(chǎn)型納稅人，二是享受“免退”稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，兩者賬務(wù)上的區(qū)別為享受“免抵退”辦法的納稅人，需要計(jì)算確定免抵稅額即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的部分，實(shí)際上也屬于退稅（出口退稅退的就是出口貨物對(duì)應(yīng)的采購環(huán)節(jié)支付給供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅額），但是并沒有直接收到退稅款，而是抵減的內(nèi)銷部門應(yīng)納稅額。享受“免退”稅辦法的的外貿(mào)企業(yè)由于沒有內(nèi)銷，不存在內(nèi)銷環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額，那么就不存在先抵稅的情況，直接可以計(jì)算出退稅額。

計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期免抵稅額（外貿(mào)企業(yè)無此分錄）

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

企業(yè)實(shí)際收到出口退稅款：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收補(bǔ)貼款

企業(yè)收到增量留抵退稅款

企業(yè)收到稅局退還的增量留抵稅額，賬務(wù)上處理比較簡單，如果留抵稅額在賬務(wù)上還體現(xiàn)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，則從貸方?jīng)_減即可；

即借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

如果賬務(wù)上已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”則沖減未交增值稅，即

借：銀行存款 貸：應(yīng)交增值稅——未交增值稅。

企業(yè)實(shí)際收到稅局本期多交的增值稅，賬務(wù)上處理也是沖減“未交增值稅”。

企業(yè)收到退回的所得稅

收到本年度退回的所得稅：

本年度退回的，可以直接沖減所得稅費(fèi)用，

借：銀行存款

貸：所得稅費(fèi)用

同時(shí)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”

借：所得稅費(fèi)用

貸：本年利潤

下年度收到退稅款

下年度收回退稅款需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”核算，不能直接通過“所得稅費(fèi)用”否則將影響下年度的損益；

借 ：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

同時(shí)需要過渡到“以前年度損益調(diào)整”科目，最終結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”；

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤