企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，因?yàn)橐恍┨厥庠颍斐申P(guān)賬之前無(wú)法收回，比如員工出差期間，相關(guān)差旅費(fèi)發(fā)票年后才拿到公司報(bào)銷，企業(yè)暫估入賬并對(duì)銷售的存貨，年后供應(yīng)商才開(kāi)具發(fā)票，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，年后才取得有效憑證等。針對(duì)企業(yè)跨年收到的發(fā)票，賬務(wù)上應(yīng)如何處理，又涉及哪些稅務(wù)問(wèn)題呢？

1、暫估入庫(kù)商品跨年收回發(fā)票

企業(yè)已驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)進(jìn)商品，發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議約定的價(jià)款暫估入賬。

借：原材料/庫(kù)存商品等

貸：應(yīng)付賬款

企業(yè)跨年收到發(fā)票時(shí)，如果入庫(kù)原材料或庫(kù)存商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本（尚未對(duì)外銷售），賬務(wù)上直接紅沖原分錄，再按照發(fā)票注明的金額和稅額重新入賬。

紅字沖銷：借：原材料/庫(kù)存商品（紅字）貸：應(yīng)付賬款（紅字）

重新入賬：借：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

如果企業(yè)跨年收到發(fā)票時(shí)，原材料已通過(guò)加工成產(chǎn)成品對(duì)外銷售或購(gòu)進(jìn)的商品已經(jīng)對(duì)外銷售，如果涉及成本結(jié)轉(zhuǎn)有較大差異的，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要調(diào)整至其實(shí)際歸屬期，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

紅沖以及重新入賬分錄如上，成本結(jié)轉(zhuǎn)差額的調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：庫(kù)存商品（或相反分錄）

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

發(fā)票注明金額和暫估金額較小差異的情況下，結(jié)轉(zhuǎn)成本之間的差異也較小，根據(jù)重要性原則可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（或相反分錄）

2、跨年收到其他成本費(fèi)用發(fā)票

企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等實(shí)際支出，跨年收到發(fā)票的，賬務(wù)處理上，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如實(shí)做賬。

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等www.ws46.com

3、當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的支出，次年收到發(fā)票，涉稅問(wèn)題

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，如因特殊原因未能及時(shí)取得發(fā)票的，企業(yè)在月度或季度預(yù)繳所得稅時(shí)，可以按照賬面暫估金額核算（預(yù)繳時(shí)按照會(huì)計(jì)口徑）；但是在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要取得相關(guān)有效憑證，如果匯算清繳時(shí)，尚未取得發(fā)票，則不得稅前扣除（以票控稅），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要做納稅調(diào)增處理。

匯算清繳之后取得的發(fā)票，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）文規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明之后，準(zhǔn)許追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)期限不超過(guò)5年。

即匯算清繳之后，收到跨年發(fā)票，5年以內(nèi)的做出專項(xiàng)申報(bào)依然可以稅前扣除，但是增加專項(xiàng)申報(bào)，增加財(cái)務(wù)人員的工作量，實(shí)務(wù)中，數(shù)額不多的情況下，往往就不再申報(bào)，實(shí)際企業(yè)就多繳納了所得稅。

所以，發(fā)票盡量在年底結(jié)賬之前收回，做好規(guī)劃，以免匯算清繳時(shí)，因發(fā)票量問(wèn)題供應(yīng)商開(kāi)不出發(fā)票。