增值稅和企業所得稅是企業需要繳納的兩個基本稅種，兩者申報的收入成為稅務機關關注的重要數據。但實務中，由于兩稅種收入確認時間造成的暫時性差異，以及兩個稅種對某些特定業務收入認定不同造成的永久性差異的存在，導致增值稅申報收入企業所得稅申報收入并不以完全一致。

納稅義務發生時間確認的不同

增值稅納稅義務時間總體確認原則為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證的當天，先開具發票的，為開具發票的當天。

企業所得稅應稅收入確認需要同時滿足以下條件：①商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠計量；④已發生或將發生的銷售方成本能夠可靠核算，所以企業所得稅方面，收入的確認更強調權責發生制。

以下業務，兩稅種收入確認時點不一致：

1、委托代銷

增值稅方面委托他人代銷貨物，收入的確認時間為收到代銷單位的代銷清單或收到全部或部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。

企業所得稅方面，采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入的實現。(www.ws46.coM)

2、租賃服務

增值稅方面對于一次性收取租金收入的，收到款項的當天就要確認收入。而企業所得稅則按照合同約定的承租人應付租金的時間確認收入，如果租金收入屬于跨年一次性收取的收入，可在出租期內分期確認收入的實現。這就造成兩者在收入確認時間和每期確認的收入金額的不同。

3、采取預收款方式享受貨物

增值稅方面，采取預收款方式銷售貨物的，為貨物發出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物的，增值稅納稅義務時間為收到預收款或合同約定的收款日期的當天。

企業所得稅方面，對于受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等工期超過12個月的，按照納稅年度內完工進度確認收入的實現。

4、托收承付方式銷售貨物

以托收承付方式銷售貨物的，增值稅方面收入的確認時間為發出貨物并辦理托收手續的當天，而所得稅方面，在辦妥托收手續時確認收入的實現。

5、房地產預售

房地產企業預售收到款項時，按照預征率（3%）預繳稅款，但不確認收入；而企業所得稅方面，銷售未完工開發的產品，先按照預計計稅毛利率分季度（或月）計算除預計毛利額，計入當期應納稅所得額，開發產品完工后，應及時結轉成本，并計算此前銷售的實際毛利額，實際毛利額和預計毛利額之間的差額計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。

以上業務，均屬于收入確認時點造成的暫時性差異，但收入總金額是一致，企業在所得稅匯算清繳時，需要注意以前年度增值稅進行申報的收入所得稅沒有申報的收入，本期是否滿足所得稅收入的確認條件。對于兩稅種收入總金額一致，但納稅義務不在同一年度的差異是稅務數據比對的重點。

收入金額確認的不一致

收入金額確認的不一致，屬于兩個稅種之間的永久性差異。

6、價外費用

納稅人價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償款、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費及其他各種性質的價外收費，均需按照銷售貨物對應的稅率或征收率計算繳納增值稅。

而這些價外費用中，某些在會計做賬以及企業所得稅方面，并不作為收入，比如延期付款利息，會計賬務處理以及企業所得稅方面是沖減財務費用；收取的運輸裝卸費沖減管理費用；代收代墊的款項計入往來項目，這就造成增值稅申報收入大于企業所得稅申報收入。

7、處置固定資產無形資產

納稅人處置固定資產、無形資產的按銷售價格（不含增值稅）全額確認為銷售收入；而企業所得稅方面，和會計賬務處理一致，以取得的價款扣除固定資產、無形資產賬面價值后的余額確認收入（賬務上，計入資產處置損益）。

8、金融商品轉讓

金融商品轉讓雖然是用賣出價減去買入價及相關稅費后的差額確認為銷售額計算繳納增值稅，但是在納稅申報時，主表銷售額填寫盈虧相抵前的銷售額；而企業所得稅申報時，按盈虧相抵后的金額填入投資收益。

9、售后回購方式銷售商品

增值稅方面按照購進和銷售兩項業務進行處理，按售價確認銷項稅額，回購商品按照購進商品處理，對方開具增值稅專用發票的，賬務上確認進項稅額。

企業所得稅方面根據業務實質進行處理，一般情況下，和增值稅處理一致。特殊情況下，有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資（理解為抵押貸款）銷售商品收到款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應確認為利息費用，賬務上計入“財務費用”或“在建工程”（符合資本化條件的）。

10、金銀首飾以舊換新

增值稅方面，金銀首飾做了單獨規定，以實際收到的金額確認銷售額（以差額確認銷售額）；而企業所得稅方面，對金銀首飾并未單獨規定，而是按照一般規則處理，銷售商品按照同類產品的銷售額確認銷售收入，舊品做購進商品處理。

視同銷售收入

11、企業內部異地機構之間移送貨物

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構（相關機構設在同一縣市的除外）用于銷售的，企業所得稅需視同銷售，確認為視同銷售收入，增值稅方面并不視同銷售。

12、外購貨物用于集體福利、個人消費

企業將外購貨物用于集體福利、個人消費的，增值稅不確認為視同銷售，而是進項稅額不得抵扣，如果相應的進項稅額已經認證，需要做進項稅額轉出處理。企業所得稅方面，外購貨物用于集體福利、個人消費需視同銷售確認收入。

13、自產產品用于在建工程

企業將自產產品用于在建工程，增值稅方面屬于將自產產品用于非增值稅應稅項目，應視同銷售；而企業所得稅方面，并沒有造成自產產品所有權的轉移也不會給企業帶來直接經濟利益流入，不做視同銷售處理，結轉成本計入相關資產的價值。

14、買一贈一銷售

企業所得稅方面，買一贈一不視同銷售，將銷售金額按各項商品的公允價值比例分攤確認銷售收入，銷售總額即為實際銷售額；增值稅方面，視同采取折扣方式銷售貨物，如果企業將銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，此種情況下，企業所得稅和增值稅確認的收入一致，但如果企業未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，贈品視同贈送，需要視同銷售。

收入金額確認不一致，視同銷售收入規定的不一致形成增值稅和企業所得稅申報收入不一致的永久性差異，對于此類差異，企業需更謹慎和嚴格地適用相關政策及實操口徑，以免處理錯誤未來面臨納稅調整補繳稅款被加征滯納金罰款的風險。

實務中，企業正常適用增值稅及所得稅規定，造成的兩者申報收入不一致的情況，企業可以放心申報，屬于正常現象。