實(shí)務(wù)中，一般納稅人一般情況下是月度申報(bào)繳納增值稅，即企業(yè)次月（15日之前）實(shí)際申報(bào)繳納上月的應(yīng)交增值稅，在本月月末將銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額全部結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，次月實(shí)際繳納時(shí)，從借方轉(zhuǎn)出。但是如果涉及到企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的應(yīng)交增值稅就會(huì)用到“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，此種情況，需要如何結(jié)轉(zhuǎn)呢？

“已交稅金”主要核算企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月的應(yīng)交增值稅，即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生在當(dāng)月，實(shí)際繳納稅款也發(fā)生在當(dāng)月。實(shí)務(wù)中，主要涉及兩種情況，一是一般納稅人納稅周期不是月度，而是以1日、3日、5日、10日或15日為一個(gè)納稅周期；而是小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人輔導(dǎo)期再次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，需要先按照當(dāng)月已經(jīng)開(kāi)具專(zhuān)票應(yīng)稅銷(xiāo)售額預(yù)繳3%的稅款。比如某小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后，企業(yè)當(dāng)月發(fā)票已經(jīng)全部對(duì)外開(kāi)出，已經(jīng)開(kāi)具專(zhuān)票的不含稅銷(xiāo)售額為300萬(wàn)，又需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)新的發(fā)票對(duì)外開(kāi)具，則該企業(yè)需要先預(yù)交增值稅300×3%=9萬(wàn)增值稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

此時(shí)，月末在轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，需要扣除已交稅金對(duì)應(yīng)的稅額，即 已交稅金應(yīng)沖減轉(zhuǎn)出未交增值稅。

月末結(jié)轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

已交稅金結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

同時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(www.ws46.coM)

次月實(shí)際繳納：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

需要注意，一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供異地經(jīng)營(yíng)建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等按照現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的，其預(yù)繳的稅款計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”，并不是計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，這點(diǎn)實(shí)務(wù)中比較容易混淆。

預(yù)繳增值稅結(jié)轉(zhuǎn)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

可以看出，三級(jí)科目“已交稅金”結(jié)轉(zhuǎn)也是結(jié)轉(zhuǎn)至三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，而二級(jí)科目“預(yù)繳增值稅”結(jié)轉(zhuǎn)也是結(jié)轉(zhuǎn)至二級(jí)科目“未交增值稅”。