企業(yè)對(duì)外出租自有資產(chǎn)，采用預(yù)收款方式收取租金的，賬務(wù)上應(yīng)如何處理，增值稅及企業(yè)所得稅方面如何確定納稅義務(wù)時(shí)間呢？

企業(yè)預(yù)收租金時(shí)，應(yīng)先計(jì)入“預(yù)收賬款”科目（沒有設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，計(jì)入“應(yīng)收賬款”的貸方），因?yàn)槠髽I(yè)提供的租賃服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，應(yīng)在履約期內(nèi)根據(jù)一定分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)偞_認(rèn)收入。企業(yè)采取預(yù)收款方式收取租金的，企業(yè)尚未履行相應(yīng)的履約義務(wù)，不滿足收入的確認(rèn)條件。

收到預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款(www.Ws46.com)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)在提供租賃服務(wù)的期間內(nèi)，分期（一般是按月）確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入/租賃收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本，出租有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的，資產(chǎn)的折舊（或攤銷）費(fèi)是主要的成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷/投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷等

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確定

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅2016年36號(hào)）文規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)時(shí)間未收到預(yù)收款的當(dāng)天。

所以，企業(yè)在收入預(yù)收款時(shí)，就應(yīng)該確認(rèn)銷項(xiàng)稅額（小規(guī)模納稅人未應(yīng)交增值稅稅額），而不是等到賬務(wù)上確認(rèn)收入時(shí)再確認(rèn)增值稅。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間

企業(yè)所得稅針對(duì)租金收入納稅義務(wù)確定時(shí)點(diǎn)，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金日期確定收入的實(shí)現(xiàn)，一次性取得跨年租金時(shí)，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度的收入。

實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)預(yù)收的租金沒有跨年，一般按照合同約定收到預(yù)收款時(shí)即確認(rèn)所得稅上收入的實(shí)現(xiàn)，如果跨年了，分?jǐn)偞_認(rèn)，和會(huì)計(jì)賬務(wù)處理一致，所以一般情況下，企業(yè)匯算清繳時(shí)，無需調(diào)整。