企業(yè)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅之后，應(yīng)自年度終了之日起5個月之內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。針對施行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)而言，匯算清繳需要補稅賬務(wù)上應(yīng)如何處理，和使用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)之間有什么差異呢？

小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，匯算清繳需要補稅：

賬面上計提的金額小于實際繳納稅額，即企業(yè)在上年年底結(jié)賬的時候，計提的所得稅少了。因為企業(yè)賬務(wù)處理上，按照會計利潤計提所得稅，而稅法和會計存在差異，比如稅法上視同銷售需要確認收入；企業(yè)繳納的稅收滯納金稅法不允許在計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除；企業(yè)的三項經(jīng)費（職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費）以及業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、捐贈支出等稅法上均有扣除限額，這些項目在匯算清繳計算應(yīng)納稅所得額時均需要做納稅調(diào) 增處理，這樣就造成企業(yè)賬面上計提的所得稅費用少于實際需要繳納的所得稅費用，企業(yè)需要補稅。

但是實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，為了簡便處理，對企業(yè)所得稅實行應(yīng)付稅款法，采取的并非權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而是收付實現(xiàn)制，所以無需將補繳的稅款調(diào)整至實際納稅年度。直接計入本期，確認為“所得稅費用”即可，無需通過“以前年度損益調(diào)整科目”過渡到所有者權(quán)益科目。（小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，不設(shè)立“以前年度損益調(diào)整“科目。(www.ws46.cOm)

即：

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅費用

而實行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，針對繳納的企業(yè)所得稅需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，調(diào)整至未分配利潤以及盈余公積。

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

經(jīng)”以前年度損益調(diào)整“結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”，計提盈余公積金的部分，再從“利潤分配——未分配利潤”分配至“盈余公積”。

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，如果匯算清繳需要退稅的，比如企業(yè)季度預(yù)繳時沒有享受固定資產(chǎn)一次性加速折舊的等優(yōu)惠政策，造成預(yù)繳階段多交了稅款，匯算清繳稅務(wù)機關(guān)需要退稅。此時，企業(yè)賬務(wù)上，借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 貸：所得稅費用。

而如果適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，針對退稅款仍然需要通過“以前年度損益調(diào)整”過渡至未分配利潤以及盈余公積，不影響本期損益。