企業(yè)對(duì)外采購(gòu)貨物，由于沒(méi)有支付貨款等原因發(fā)生發(fā)票尚未收到，貨物已經(jīng)入庫(kù)的情況，企業(yè)應(yīng)如何做賬呢？

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)2016年22號(hào)）文規(guī)定，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物等已達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按照貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估。

初始暫估入賬

按照合同或協(xié)議約定的價(jià)格暫估入賬，不暫估進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：原材料/庫(kù)存商品 貸：應(yīng)付賬款——暫估

實(shí)際收到發(fā)票時(shí)，紅字沖回原分錄，并重新入賬：

借：原材料/庫(kù)存商品（紅字） 貸：應(yīng)付賬款——暫估（紅字）

借：原材料/庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

暫估入庫(kù)已對(duì)外銷售

暫估入賬原材料已經(jīng)生產(chǎn)領(lǐng)用對(duì)外銷售或庫(kù)存商品已對(duì)外銷售，由于尚未收到發(fā)票，則按照暫估成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（部分銷售的情況下，結(jié)轉(zhuǎn)成本=暫估價(jià)款總額÷入庫(kù)數(shù)量×銷售數(shù)量）：

對(duì)外銷售時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品——暫估

實(shí)際收到發(fā)票時(shí)，紅字沖銷原入庫(kù)成本，并按照發(fā)票上注明的價(jià)款以及稅額入賬，如果發(fā)票上注明的價(jià)款和暫估價(jià)款有差異，則沖減對(duì)外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本的差異額（暫估價(jià)款>發(fā)票價(jià)款）或補(bǔ)提結(jié)轉(zhuǎn)成本（暫估價(jià)款<發(fā)票價(jià)款）；或者直接紅沖原結(jié)轉(zhuǎn)分錄以實(shí)際發(fā)票上注明的價(jià)款計(jì)算成本重新書(shū)寫(xiě)結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

跨年收到發(fā)票

暫估入賬跨年收到發(fā)票，如果對(duì)應(yīng)貨物尚未對(duì)外銷售，不影響損益，直接紅沖原入賬分錄，重新入賬即可。如果暫估入賬對(duì)應(yīng)的原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品或庫(kù)存商品已經(jīng)對(duì)外銷售或部分對(duì)外銷售，則需要分情況處理。如果匯算清繳之前取得發(fā)票，則對(duì)應(yīng)的成本可以在稅前扣除，無(wú)需納稅調(diào)整；如果在匯算清繳之前沒(méi)有取得發(fā)票就需要做納稅調(diào)增處理（ 結(jié)轉(zhuǎn)的暫估成本）。

如果跨年收到的發(fā)票上注明的價(jià)和暫估價(jià)款之間差異較大（一般大于或小于10%），則針對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)的暫估成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

借：以前年度損益調(diào)整 貸：庫(kù)存商品（或相反分錄）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”至留存收益：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

盈余公積(www.Ws46.com)

貸：以前年度損益調(diào)整

如果發(fā)票注明價(jià)款與暫估價(jià)款之間的差異較小，對(duì)當(dāng)期以及實(shí)際歸屬期損益影響均比較小，則按照重要性原則，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，無(wú)需調(diào)整至上期。