企業對外采購貨物，由于沒有支付貨款等原因發生發票尚未收到，貨物已經入庫的情況，企業應如何做賬呢？

根據《財政部關于印發的通知》（財會2016年22號）文規定，一般納稅人購進貨物等已達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按照貨物清單或相關合同協議的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估。

初始暫估入賬

按照合同或協議約定的價格暫估入賬，不暫估進項稅額：

借：原材料/庫存商品 貸：應付賬款——暫估

實際收到發票時，紅字沖回原分錄，并重新入賬：

借：原材料/庫存商品（紅字） 貸：應付賬款——暫估（紅字）

借：原材料/庫存商品 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款/銀行存款

暫估入庫已對外銷售

暫估入賬原材料已經生產領用對外銷售或庫存商品已對外銷售，由于尚未收到發票，則按照暫估成本結轉銷售成本（部分銷售的情況下，結轉成本=暫估價款總額÷入庫數量×銷售數量）：

對外銷售時：

借：應收賬款/銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時，結轉成本：

借：主營業務成本

貸：庫存商品——暫估

實際收到發票時，紅字沖銷原入庫成本，并按照發票上注明的價款以及稅額入賬，如果發票上注明的價款和暫估價款有差異，則沖減對外銷售結轉成本的差異額（暫估價款>發票價款）或補提結轉成本（暫估價款<發票價款）；或者直接紅沖原結轉分錄以實際發票上注明的價款計算成本重新書寫結轉分錄。

跨年收到發票

暫估入賬跨年收到發票，如果對應貨物尚未對外銷售，不影響損益，直接紅沖原入賬分錄，重新入賬即可。如果暫估入賬對應的原材料生產的產品或庫存商品已經對外銷售或部分對外銷售，則需要分情況處理。如果匯算清繳之前取得發票，則對應的成本可以在稅前扣除，無需納稅調整；如果在匯算清繳之前沒有取得發票就需要做納稅調增處理（ 結轉的暫估成本）。

如果跨年收到的發票上注明的價和暫估價款之間差異較大（一般大于或小于10%），則針對結轉的暫估成本（主營業務成本）需要通過“以前年度損益調整”進行調整。

借：以前年度損益調整 貸：庫存商品（或相反分錄）

同時結轉“以前年度損益調整”至留存收益：

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積(www.Ws46.com)

貸：以前年度損益調整

如果發票注明價款與暫估價款之間的差異較小，對當期以及實際歸屬期損益影響均比較小，則按照重要性原則，可以直接計入當期損益，無需調整至上期。