小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，季度銷售額不超過45萬元（以月度納稅的，月度銷售額不超過15萬元）的，免征增值稅。如果小規(guī)模納稅人季度開票超過45萬元，應(yīng)如何納稅，還可以享受免稅優(yōu)惠政策嗎？

季度開票額（包括開具專票以及開具普票對(duì)應(yīng)的數(shù)額合計(jì)）超過45萬元的，應(yīng)正常納稅，開具普票金額以及開具專票金額全額納稅。

根據(jù)應(yīng)稅銷售行為適用的征收率，計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅稅額=不含稅銷售額×適用征收率=含稅銷售額÷（1 征收率）×征收率

征收率根據(jù)應(yīng)稅銷售行為分為3%（疫情期間3%減按1%征收優(yōu)惠于2021年12月31日到期，是否延期，關(guān)注后續(xù)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知）和5%。

季度開票超過45萬元，仍然可以享受免稅政策的2種情形

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局2021年第5號(hào)）文規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)季度銷售額超過45萬（以月度申報(bào)的，月銷售額超過15萬），但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未達(dá)到45萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

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即小規(guī)模納稅人季度合計(jì)開票金額超過45萬元，但扣除銷售的不動(dòng)產(chǎn)之后的銷售額不超過45萬元，此時(shí)針對(duì)企業(yè)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)以及無形資產(chǎn)開具普票的部分，可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，開具專票的部分正常納稅（保證抵扣鏈條的完整性，開具專票的部分，采購方作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣了增值稅，如果小規(guī)模供應(yīng)商不繳納相應(yīng)的稅款，則相當(dāng)于國家承擔(dān)了相應(yīng)的稅款，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，均需要正常納稅）。對(duì)于銷售的不動(dòng)產(chǎn)則正常納稅即可。

舉例：

某小規(guī)模納稅人2021年第3季度，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)開票金額為105萬，其中銷售不動(dòng)產(chǎn)開票金額為70萬，銷售貨物中20萬開具的普票，15萬開具的增值稅專用發(fā)票，該小規(guī)模納稅人需要繳納多少增值稅呢？

扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為105-70=35萬，不超過45萬元，對(duì)于銷售貨物開具普票部分依然可以享受免稅政策，合計(jì)應(yīng)納增值稅稅額=70×5% 15×1%=3.65萬。

另外，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否享受免征增值稅的政策。

比如某勞務(wù)派遣公司（小規(guī)模納稅人），采用差額征收方式繳納增值稅，第3季度收取用人單位支付的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用為100萬（全額開具了普票），代用人單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社保費(fèi)用為70萬。該小規(guī)模納稅人雖季度開票金額超過100萬，但是適用差額征稅的，以收取的全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用扣除代為支付的工資、福利社保等的余額確定是否符合免稅條件，100-70=30萬，不超過季度45萬可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。