企業(yè)報銷本單位員工出差期間的機票費用與報銷客戶機票費用，賬務上分別如何處理，其進項稅額是否均抵扣增值稅呢，稅前扣除又有什么規(guī)定呢？

1、增值稅方面兩者差異

根據《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）文規(guī)定，“國內旅客運輸服務”限于與本單位簽訂了勞動合同的員工以及本單位作為用工單位接受的勞動派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。

即企業(yè)報銷本單位員工機票可以抵扣進項稅額，而報銷客戶機票不得抵扣進項稅額。

增值稅一般納稅人購進國內旅客運輸服務，可以憑借取得的增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路水路等其他客票作為抵扣憑證，抵扣進項稅額。

企業(yè)可憑借注明旅客（內部員工）身份信息的航空電子客票行程單（機票）計算抵扣增值稅：

進項稅額=（票價 燃油附加費）÷（1 9%）×9%www.ws46.com

2、賬務處理兩者差異

企業(yè)員工出差期間的機票費用，根據員工所在部門的不同，分別計入相應的成本費用類科目，二級科目計入“差旅費”（內部員工外地辦理公務出差期間發(fā)生的交通費、住宿費等各項費用）；而報銷客戶的機票費用，計入“業(yè)務招待費”（企業(yè)為生產經營的合理需要而支付的招待費用，比如宴請客戶、贈送客戶禮品、報銷客戶交通費住宿費等）。

報銷本單位員工機票：

借：管理費用——差旅費/銷售費用——差旅費等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

報銷客戶機票費用：

借：銷售費用——業(yè)務招待費

貸：銀行存款

3、企業(yè)所得稅兩者差異

報銷企業(yè)員工出差期間交通費屬于差旅費的范疇，企業(yè)生產經營活動中發(fā)生的合理的差旅費支出，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時可全額扣除；而報銷客戶交通費屬于業(yè)務招待費的范疇，業(yè)務招待費稅前扣除是有限額規(guī)定的，扣除限額為實際發(fā)生額的60%且不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即最高稅前扣除比例為實際發(fā)生額的60%，剩余不得扣除的部分在匯算清繳時需要做調增處理。

其中銷售（營業(yè)）收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售收入之和。

舉例：

企業(yè)2021年實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入1000萬，發(fā)生業(yè)務招待費10萬，企業(yè)當年度可以稅前扣除的業(yè)務招待費為多少。

兩個標準計算，實際發(fā)生額的60%為：10×60%=6萬；當年銷售（營業(yè)）收入的5‰為：1000×5‰=5萬，按照兩個標準孰小進行扣除，2021年該企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務招待費為5萬，計算應納稅所得額時，需要調增5萬（10-5）。