企業所得稅匯算清繳企業需要補稅或退稅，賬務上應如何處理呢？適用小企業會計準則以及適用企業會計準則的納稅人，賬務處理有何區別嗎？

適用小企業會計準則，無需追溯調整，補稅及退稅金額計入當期損益

根據《小企業會計準則》的規定，企業所得稅匯算清繳涉及補退稅的，既不確認遞延所得稅，也不進行追溯調整。補退稅金額直接計入“所得稅費用”，即2021年企業所得稅匯算清繳補退稅額無需追溯到實際歸屬年底，直接計入2022年的費用即可。

需要補稅時：

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

實際補繳：

借：應交稅費——應交所得稅

貸：銀行存款

結轉（某些企業是月結或季度結轉，也有企業是年終結賬時在結轉）：

借：本年利潤

貸：所得稅費用

退稅分錄上面3個分錄均做相反處理。

整體來說，適用小企業會計準則的企業，匯算清繳賬務處理比例簡單，不涉及調整至“利潤分配——未分配利潤”。

適用企業會計準則，需要區分永久性差異或暫時性差異，需追溯調整

適用《企業會計準則》的企業，匯算清繳后需要補稅或退稅的，需要分析造成退稅或補稅的原因，是稅會之間的永久性差異造成的，還是暫時性差異造成的。

永久性差異賬務處理

所謂永久性差異，是指用于會計準則和稅法規定，在計算收益、費用或損失時的口徑不一致，所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。此類差異發生在本期，永久存在，只影響本期，不會在以后期間結轉抵消。

常見的永久性差異，比如免稅收入、減計收入、所得減免、加計扣除（比如研發費用的加計扣除，安置殘疾人就業工資加計扣除）等優惠政策；稅法規定不得稅前扣除的支出，比如稅收滯納金，罰款，與取得收入無關的支出，非公益性捐贈支出，非廣告性質的贊助支出等；超過稅法規定扣除限額標準的費用或損失，比如職工福利費（超過工資薪金總額14%的部分，不得稅前扣除）、工會經費（超過工資薪金總額2%的部分，不得稅前扣除）、業務宣傳費（按照實際發生額的60%稅前扣除，且不得超過當年銷售營業收入的千分之五，超過部分不得稅前扣除）等。

此類稅會差異，不會結轉以后年度，不會影響以后年度應納稅所得額，需要補稅或退稅的，賬務上需要通過“以前年度損益調整”科目進行過渡，追溯調整至“利潤分配——未分配利潤”。

永久性差異造成的應納稅所得調增額大于調減額時，補提“應交企業所得稅”：

借：以前年度損益調整 貸：應交稅費——應交所得稅

追溯調整：

借：利潤分配——未分配利潤

盈余公積（沖減多計提的盈余公積，盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積）

貸：以前年度損益調整

永久性差異造成的應納稅所得調增額小于調減額，沖減計提的“應交企業所得稅”：

借：應交稅費——應交所得稅 貸：以前年度損益調整

追溯調整：(www.ws46.Com)

借：以前年度損益調整 貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積

暫時性差異賬務處理

分析退補稅額為暫時性差異造成的，則涉及調整遞延所得稅。所謂暫時性差異即為形成稅會之間的差異是暫時性的，這種差異隨著時間的經過，最終會趨于一致。暫時性差異分為可抵扣暫時性差異（資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎）和應納稅暫時性差異（資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎），可抵扣差異即會造成企業未來期間少交稅（本期多交稅），賬務上確認為“遞延所得稅資產”；應納稅暫時性差異即會造成企業未來期間多交稅（本期少交稅），賬務上確認為“遞延所得稅負債”。

常見的暫時性差異，比如企業享受固定資產（器具機械設備單位價值低于500萬元）一次性稅前扣除的優惠政策，會造成資產的賬面價值大于計稅基礎賬務上按照固定資產的使用壽命及合理的折舊方法，計提折舊，稅法上，準予一次性稅前扣除；站在期末，固定資產的賬面價值為固定資產的原值減去計提的累計折舊額，稅法上，固定資產的計稅基礎為0），未來期間多交稅，形成應納稅暫時性差異，賬面上需要確認為“遞延所得稅負債”。

再比如職工教育經費（超過當年工資薪金總額的8%部分，準予結轉以后納稅年度稅前扣除）、廣告費和業務宣傳費（超過當年銷售營業收入的15%或30%的部分，準予結轉以后年度稅前扣除）、公益性捐贈支出（超過當年利潤總額的12%部分，準予結轉以后三個納稅年度稅前扣除）超過當年扣除限額的部分，是準予結轉以后年度的，那么會造成未來期間少交稅，即形成可抵扣暫時性差異，賬務上需確認為“遞延所得稅資產”。

可抵扣暫時性差異，造成的補稅，（可抵扣暫時性差異，未來少交稅，本期多交稅，“應交稅費——應交所得稅”核算的是本期應繳納的企業所得稅）：

借：遞延所得稅資產 貸：應交稅費——應交所得稅

應納稅暫時性差異，造成的退稅：

借：應交稅費——應交所得稅 貸：遞延所得稅負債

實際收到退稅時：

借：銀行存款 貸：應交稅費——應交所得稅（補稅分錄相反）