減免所得稅額是指納稅人按稅收規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策實際減免企業(yè)所得稅額，如納稅人符合小型微利企業(yè)的要求享受普惠減免稅優(yōu)惠政策，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)稅率減按15%征收的優(yōu)惠，符合條件的軟件企業(yè)的減免稅優(yōu)惠等。那么減免所得稅額如何計算呢？

企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳時，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》A100000表中的“減免所得稅額”等于A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第33行的“合計”金額。

企業(yè)在計算減免所得稅額時，需要先羅列出企業(yè)符合享受哪些減免所得稅的優(yōu)惠政策，進(jìn)行匯算清繳時，注意先填明細(xì)表，以主表第26行“減免所得稅額”為例，填寫這一行的數(shù)據(jù)，先填A(yù)107040《減免所得稅明細(xì)表》；要想填寫《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》，先填寫每一行優(yōu)惠政策對應(yīng)的明細(xì)表，比如填寫第9行“線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅”、第10行“投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減免企業(yè)所得稅”等軟件和集成電路企業(yè)享受的減免所得稅額優(yōu)惠需要先填A(yù)107042《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》。

符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額

小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按照20%計算繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

注意，這里的應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-所得減免-彌補(bǔ)以前年度虧損-抵扣應(yīng)納稅所得額

納稅調(diào)整后的所得是指，在會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整調(diào)減額減去免稅收入、減計收入以及加計扣除后的金額，應(yīng)納稅所得額對應(yīng)主表A100000第23行“應(yīng)納稅所得額”。(www.ws46.cOm)

應(yīng)納稅所得額不超過100萬的，減免稅額=應(yīng)納稅所得額×（25%-12.5%×20%）=22.5%×應(yīng)納稅所得額；

應(yīng)納稅所得額超過100萬，不超過300萬的，減免稅額=100×（25%-12.5%×20%） （應(yīng)納稅所得額-100）×（25%-50%×20%）=22.5 15%×應(yīng)納稅所得額-15=15%×應(yīng)納稅所得額 7.5

納稅人享受的其他減免所得稅優(yōu)惠政策，比如技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)外包類）減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，減免稅額=應(yīng)納稅所得額×（25%-15%）=10%×應(yīng)納稅所得額。

減免稅額=應(yīng)納稅所得額×25%-享受各減免稅政策實際應(yīng)納所得稅額

需要注意納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，會涉及所得已經(jīng)減半，而通過優(yōu)惠稅率計算應(yīng)納稅額時，造成減半所得疊加享受優(yōu)惠（實際減免稅額超過減半政策），則需要對疊加部分稅額進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護(hù)及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對該部分金額進(jìn)行調(diào)整。

A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

實際疊加部分減免稅額為為A和B的孰小值。

舉例：

某花卉養(yǎng)殖企業(yè)（符合小型微利企業(yè)的要求），2021年納稅調(diào)整后所得為500萬，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得為200萬元，符合所得免稅的林木種植項目所得100萬，彌補(bǔ)上年度虧損為100萬。

則所得減免為=林木免稅100 花卉減半200×50%=200萬

應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得500-所得減免200-彌補(bǔ)以前年度虧損100=200萬；

應(yīng)納所得稅額=200×25%=50萬；

享受小微企業(yè)減免稅額=100×（25%-12.5%×20%） （200-100）×（25%-50%×20%）=22.5 15=37.5萬=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免稅額

A=37.5萬；

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]=37.5×[（200×50%÷（500-200）]=12.5萬

減免稅額=減免稅額之和-項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠稅額

疊加部分減免稅額為12.5萬，應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得稅額-減免稅額=50-（37.5-12.5）=25萬。