國(guó)家為了穩(wěn)定預(yù)期、助企紓困，扶持中小微企業(yè)的穩(wěn)步復(fù)蘇，最近出臺(tái)了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家也提倡企業(yè)合理利用組合式稅收優(yōu)惠政策，那么如何組合式利用稅收優(yōu)惠政策，合理享受組合式稅收優(yōu)惠又可以將企業(yè)的整體稅負(fù)降低到多少呢？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)》規(guī)定，2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)》規(guī)定，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)，不超過(guò)300萬(wàn)的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。加之小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算企業(yè)所得稅政策的延期，即2022年小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，稅率為2.5%，年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)的部分，稅率為5%。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)》規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)》規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)及個(gè)體工商戶(hù)在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

我們以企業(yè)主要涉及繳納的增值稅、企業(yè)所得稅以及附加稅費(fèi)為例，測(cè)算享受完組合稅收優(yōu)惠政策后的實(shí)際整體稅負(fù)率。

小規(guī)模納稅人 小微企業(yè)的組合

假設(shè)企業(yè)年度銷(xiāo)售額為400萬(wàn)（不含稅），適用稅率為3%，企業(yè)的毛利率為20%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為10%，該企業(yè)在不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，增值稅應(yīng)納稅額為0；附加稅費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加）以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，附加稅費(fèi)也為0；企業(yè)所得稅在不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目的前提下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400×10%=40萬(wàn)，需要繳納的企業(yè)所得稅=40×2.5%=1萬(wàn)。

該企業(yè)的綜合稅負(fù)率為1÷400=0.25%

小規(guī)模納稅人 個(gè)體工商戶(hù)的組合

同第一條假設(shè)條件一致，但組織形式為個(gè)體工商戶(hù)。

該個(gè)體工商戶(hù)在不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)上，需要繳納的增值稅稅額為0；附加稅費(fèi)為0；不屬于獨(dú)立法人，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，需要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，在不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目的前提下，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)=40萬(wàn)，適用稅率檔為30%，應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×50%=（40×30%-4.05）×50%=3.975萬(wàn)，整體稅負(fù)率為：3.975÷400=0.994%

一般納稅人 小微企業(yè)

一般納稅人需要正常繳納增值稅，增值稅應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率-進(jìn)項(xiàng)采購(gòu)不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率=（不含稅銷(xiāo)售額-采購(gòu)成本不含稅金額）×適用稅率=毛利潤(rùn)×適用稅率（推導(dǎo)公式假設(shè)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)適用稅率一致，采購(gòu)環(huán)節(jié)均能夠取得合法抵扣增值稅的憑證）

假設(shè)企業(yè)年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額為2000萬(wàn)（不含稅），增值稅適用稅率為13%，毛利率為20%，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為10%。

該企業(yè)需要繳納的增值稅稅額=2000×20%×13%=52萬(wàn)；

需要繳納的附加稅費(fèi)=52×（7% 3% 2%）×50%=3.12萬(wàn)；

需要繳納企業(yè)所得稅為：應(yīng)納稅所得額=2000×10%=200萬(wàn)（不考慮納稅調(diào)整項(xiàng)目），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=100×2.5% （200-100）×5%=7.5萬(wàn)

綜合稅負(fù)率為：（52 3.12 7.5）÷2000=3.131%

同時(shí)，小型企業(yè)、微型企業(yè)以及制造業(yè)等企業(yè)可以享受期末留抵退稅政策，即企業(yè)尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額形成的期末留抵稅額滿(mǎn)足一定條件可以享受存量留抵退稅及增量留抵退稅。

國(guó)家通過(guò)免稅、減稅、退稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的“組合拳”，從多個(gè)層面助企紓困，降低企業(yè)稅務(wù)成本，穩(wěn)定市場(chǎng)主體，助力企業(yè)穩(wěn)步復(fù)蘇。

特殊行業(yè)可以享受的其他優(yōu)惠政策

除了以上普遍適用的優(yōu)惠政策，還有某些行業(yè)特殊的優(yōu)惠政策出臺(tái)或延期。(www.wS46.com)

若企業(yè)屬于生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)，增值稅方面，還可以享受加計(jì)抵減政策，郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)加計(jì)抵減比例為10%，生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減比例為15%，加計(jì)抵減額=準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額×加計(jì)抵減比例

若企業(yè)屬于動(dòng)漫企業(yè)，銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策（依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2018年38號(hào)》及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局2021年第6號(hào)》），同時(shí)經(jīng)認(rèn)定的6類(lèi)動(dòng)漫企業(yè)自主研發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品自獲利年度起在企業(yè)所得稅上享受兩免三減半優(yōu)惠。

若企業(yè)有研發(fā)支出，企業(yè)所得稅方面，可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，先進(jìn)制造業(yè)、科技型中小企業(yè)未形成無(wú)形資產(chǎn)的，計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)100%稅前扣除，其他行業(yè)加計(jì)75%稅前扣除；先進(jìn)制造業(yè)、科技型中小企業(yè)形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照200%計(jì)算攤銷(xiāo)額進(jìn)行稅前扣除，其他行業(yè)按照175%計(jì)算攤銷(xiāo)額。

企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、經(jīng)過(guò)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。