自然人股東對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，涉及繳納個人所得稅及印花稅，若股東出資設(shè)立企業(yè)時，注冊資本金并未實繳，即取得股權(quán)初始投資成本為0，此種情況下，可否0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）文規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)交個稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理稅費）×20%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局2014年第67號》第十一條的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十三條規(guī)定了，股權(quán)轉(zhuǎn)讓偏低的情形，第一種即申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。稅務(wù)機關(guān)核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入時，一般也采取按照股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進行核定。

認(rèn)繳制下，股東并未向公司實繳注冊資本金即取得了一定的股權(quán)份額，股權(quán)原值為0，但企業(yè)經(jīng)過一段時間的生產(chǎn)經(jīng)營累計，股東權(quán)益不再為0，此時股東再轉(zhuǎn)讓自己所持股權(quán)，股權(quán)的價值就不再為0，如果股東為了避稅而0元進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則會面臨被稅務(wù)機關(guān)核定的風(fēng)險。

舉例：

A、B、C三人2018年分別認(rèn)繳出資100萬，200萬，200萬共同成立ABC軟件開發(fā)公司，該公司認(rèn)繳注冊資本金一直未實繳，公司章程也并對分紅作為特殊約定。2021年10月1日，因管理理念出現(xiàn)分歧，B將所持有的股份以0元轉(zhuǎn)讓給C，此時該公司賬面凈資產(chǎn)為400萬（A、B、C三人不具有親屬關(guān)系）。(www.ws46.com)

由于B、C之間不屬于能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；且其轉(zhuǎn)讓股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)400×（200÷500）=160萬明顯低于轉(zhuǎn)讓價格0元，稅務(wù)機關(guān)會采用凈資產(chǎn)核定法對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進行核定。

核定轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入為400×（200÷500）=160萬：

需要繳納的印花稅為160×0.05%=0.08萬；

需要繳納個人所得稅為（160-0-0.08）×20%=31.984萬。