根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)2018年35號(hào)）的規(guī)定，承租人賬務(wù)處理不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債（應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理的除外）。那么使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債之間有什么區(qū)別和聯(lián)系呢？

會(huì)計(jì)科目類型不同

使用權(quán)資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表非流動(dòng)資產(chǎn)下；租賃負(fù)債屬于負(fù)債類科目，根據(jù)到期時(shí)間在非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債列示。

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債初始計(jì)量金額不同

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始確認(rèn)，即租賃負(fù)債=租賃付款額現(xiàn)值=租賃付款額-未確認(rèn)融資費(fèi)用

租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)適用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，比如每月需要支付的租金；②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，比如和消費(fèi)者價(jià)格掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)；③購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格（前提是承租人合理預(yù)期到期會(huì)行駛該選擇權(quán)，比如租賃到期后，承租人以明顯低于市場(chǎng)價(jià)格的金額購(gòu)入租金物）；④行駛終止租賃選擇權(quán)需要支付的款項(xiàng)（前提租賃期反映出租人將行駛終止租賃選擇權(quán)）；⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。(www.ws46.coM)

租賃付款額是合計(jì)需支付給出租人的款項(xiàng)，并沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，租賃負(fù)債是租賃付款額的現(xiàn)值，需要對(duì)租賃付款額根據(jù)一定的折現(xiàn)率求現(xiàn)值。折現(xiàn)率能夠確認(rèn)租賃內(nèi)涵利率的則以租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率，無(wú)法確認(rèn)租賃內(nèi)含利率的以承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)適用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，包括①租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；②租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額（已支付的部分，比如預(yù)付的租金）；③承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，即為達(dá)成租賃而支付的增量成本，比如支付給房產(chǎn)中介的傭金，繳納的印花稅等；④承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用。

使用權(quán)資產(chǎn)=租金負(fù)債 已支付款項(xiàng) 初始直接費(fèi)用 到期時(shí)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)將發(fā)生的成本現(xiàn)值

具體賬務(wù)處理：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額

預(yù)付賬款（租賃開(kāi)始日后之前支付的租賃付款額）

銀行存款/應(yīng)付賬款（初始直接費(fèi)用）

預(yù)計(jì)負(fù)債（恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)將發(fā)生的成本現(xiàn)值）

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量不同

租賃期開(kāi)始日后，承租人需要對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即成本減去累計(jì)折舊、累計(jì)減值損失。

使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日的當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月計(jì)提有困難的，企業(yè)可以選擇在下月計(jì)提折舊，計(jì)提折舊的金額應(yīng)根據(jù)使用權(quán)資產(chǎn)的用途，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。

計(jì)提折舊的方法需要反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式，比如直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/研發(fā)支出等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

租賃期開(kāi)始后，需要根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對(duì)已識(shí)別的減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量模式采取固定的周期性利率法計(jì)算租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用/研發(fā)支出——資本化支出等

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

租賃期內(nèi)各期支付租金，減少租賃負(fù)債：

借：租賃負(fù)債——租賃付款額

貸：銀行存款