根據《企業會計準則第21號——租賃》（財會2018年35號）的規定，承租人賬務處理不再區分融資租賃和經營租賃，在租賃期開始日，承租人應對租賃確認使用權資產和租賃負債（應用短期租賃和低價值資產租賃簡化處理的除外）。那么使用權資產和租賃負債之間有什么區別和聯系呢？

會計科目類型不同

使用權資產屬于資產類科目，體現在資產負債表非流動資產下；租賃負債屬于負債類科目，根據到期時間在非流動負債和一年內到期的非流動負債列示。

使用權資產和租賃負債初始計量金額不同

租賃負債應當按照租賃開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始確認，即租賃負債=租賃付款額現值=租賃付款額-未確認融資費用

租賃付款額是指承租人向出租人支付的與在租賃期內適用租賃資產的權利相關的款項，包括①固定付款額及實質固定付款額，比如每月需要支付的租金；②取決于指數或比率的可變租賃付款額，比如和消費者價格掛鉤的款項、與基準利率掛鉤的款項；③購買選擇權的行權價格（前提是承租人合理預期到期會行駛該選擇權，比如租賃到期后，承租人以明顯低于市場價格的金額購入租金物）；④行駛終止租賃選擇權需要支付的款項（前提租賃期反映出租人將行駛終止租賃選擇權）；⑤根據承租人提供的擔保余值預計應支付的款項。(www.ws46.coM)

租賃付款額是合計需支付給出租人的款項，并沒有考慮貨幣時間價值，租賃負債是租賃付款額的現值，需要對租賃付款額根據一定的折現率求現值。折現率能夠確認租賃內涵利率的則以租賃內含利率為折現率，無法確認租賃內含利率的以承租人增量借款利率作為折現率。

使用權資產是指承租人可在租賃期內適用租賃資產的權利，使用權資產應當按照成本進行初始計量，包括①租賃負債的初始計量金額；②租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（已支付的部分，比如預付的租金）；③承租人發生的初始直接費用，即為達成租賃而支付的增量成本，比如支付給房產中介的傭金，繳納的印花稅等；④承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的費用。

使用權資產=租金負債 已支付款項 初始直接費用 到期時恢復至租賃條款約定狀態將發生的成本現值

具體賬務處理：

借：使用權資產

租賃負債——未確認融資費用（差額）

貸：租賃負債——租賃付款額

預付賬款（租賃開始日后之前支付的租賃付款額）

銀行存款/應付賬款（初始直接費用）

預計負債（恢復至租賃條款約定狀態將發生的成本現值）

使用權資產和租賃負債的后續計量不同

租賃期開始日后，承租人需要對使用權資產采用成本模式進行后續計量，即成本減去累計折舊、累計減值損失。

使用權資產應當在租賃開始日的當月計提折舊，當月計提有困難的，企業可以選擇在下月計提折舊，計提折舊的金額應根據使用權資產的用途，計入相關資產的成本或當期損益。

計提折舊的方法需要反映經濟利益的預期消耗方式，比如直線法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。

借：主營業務成本/制造費用/管理費用/銷售費用/研發支出等

貸：使用權資產累計折舊

租賃期開始后，需要根據《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，確定使用權資產是否發生減值，并對已識別的減值損失計提減值準備。

借：資產減值損失

貸：使用權資產減值準備

租賃負債的后續計量模式采取固定的周期性利率法計算租賃期內各期間的利息費用，并計入當期損益，符合資本化條件的計入相關資產成本。

借：財務費用——利息費用/研發支出——資本化支出等

貸：租賃負債——未確認融資費用

租賃期內各期支付租金，減少租賃負債：

借：租賃負債——租賃付款額

貸：銀行存款