根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）文規(guī)定，小規(guī)模納稅人自2022年4與1日至2022年12月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。那么小規(guī)模納稅人享受該稅收優(yōu)惠政策需要注意哪些問(wèn)題，如何納稅申報(bào)以及賬務(wù)處理呢？

小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅收入是否全部可以享受免稅政策？

小規(guī)模納稅人享受該優(yōu)惠政策需要滿足時(shí)間要求，即小規(guī)模納稅人發(fā)生的適用3%征收率的增值稅應(yīng)稅銷售行為在4月1日起可以享受該政策，2022年4月1日之前，即第一季度的依然適用原優(yōu)惠政策，即3%減按1%征收。小規(guī)模納稅人在2022年3月底前已經(jīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開(kāi)票有誤等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原征收率開(kāi)具紅字發(fā)票。

小規(guī)模納稅人享受該優(yōu)惠政策，對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入為未開(kāi)票收入或開(kāi)具普通發(fā)票收入，如果小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)的開(kāi)具專用發(fā)票的銷售額應(yīng)正常納稅。

小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，對(duì)應(yīng)的征收率為3%，3%減按1%征收的優(yōu)惠政策于2022年3月31日到期，開(kāi)具專票的應(yīng)稅銷售收入，正常繳納增值稅，不享受免稅政策，應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%。

小規(guī)模納稅人選擇享受該優(yōu)惠政策，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率欄為“免稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人享受免稅優(yōu)惠政策，免稅額如何賬務(wù)處理？

小規(guī)模納稅人之前享受月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元）免征增值稅，對(duì)應(yīng)的減免稅額計(jì)入到“營(yíng)業(yè)外收入”或“其他收益”；現(xiàn)在直接免稅，可以理解為從購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款中稅額為0，即直接按照銷售額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，免稅額無(wú)需再額外處理。

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，比如之前適用3%征收率時(shí)，企業(yè)含稅報(bào)價(jià)為103萬(wàn)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”計(jì)100萬(wàn)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”計(jì)3萬(wàn)；之后3%減按1%征收，含稅報(bào)價(jià)同為103萬(wàn)的情況下，不含稅報(bào)價(jià)即為103÷（1 1%）=101.98萬(wàn)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”計(jì)101.98萬(wàn)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”計(jì)1.02萬(wàn)；現(xiàn)適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免稅，則同樣報(bào)價(jià)為103萬(wàn)的情況下，103萬(wàn)為企業(yè)的收入，稅額為0，即直接計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”103萬(wàn)。同樣含稅報(bào)價(jià)的情況下，相當(dāng)于企業(yè)的收入提高了。

具體賬務(wù)處理如下：(www.ws46.com)

企業(yè)對(duì)外銷售確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

小規(guī)模納稅人享受免稅政策如何納稅申報(bào)？

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次，如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，則無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（或季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人對(duì)外出租不動(dòng)產(chǎn)等適用5%征收率的應(yīng)稅銷售行為，不適用于全額免稅優(yōu)惠政策，如果小規(guī)模納稅人月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元（季度不超過(guò)45萬(wàn)元）的，享受免征增值稅，如果月度應(yīng)稅銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（季度應(yīng)稅銷售額超過(guò)45萬(wàn)元）的，3%征收率對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，適用5%征收率對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入，則需要全額計(jì)算繳納增值稅，即應(yīng)納稅額=不含稅銷售額（5%征收率對(duì)應(yīng)）×5%。