勞務(wù)派遣公司對外提供勞務(wù)派遣服務(wù)，增值稅征稅方式可以選擇全額征稅或差額征稅。2022年國家出臺了多項稅收優(yōu)惠政策，在減稅降費(fèi)這個大背景下，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇全額征稅還是差額征稅更節(jié)稅呢？

全額征稅與差額征稅

全額征稅是指納稅人以收取的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，計算繳納增值稅；差額征稅是指納稅人以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。

一般納稅人選擇差額還是全額

一般納稅人選擇全額征稅的，適用稅率為6%（勞務(wù)派遣服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)下的商務(wù)輔助服務(wù)），取得的進(jìn)項稅額可以抵扣增值稅。增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額=不含稅銷售收入×6%-進(jìn)項稅額

一般納稅人選擇差額征稅方式的，以收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法適用5%征收率，其進(jìn)項稅額不得抵扣增值稅。即增值稅應(yīng)納稅額=（全部價款及價外費(fèi)用-代用人單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金）×5%

對于一般納稅人而言，選擇全額征稅還是差額征稅，關(guān)鍵看企業(yè)可以取得多少進(jìn)項，我們可以計算一個兩種方式應(yīng)納稅額無差別點(diǎn)（兩種方式下的應(yīng)納稅額一致時，應(yīng)取得多少進(jìn)項）。

不含稅銷售收入×6%-進(jìn)項稅額=（全部價款及價外費(fèi)用-代用人單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金）×5%

“代用人單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利、社保及公積金”以下簡稱“代用工單位支付的薪金”，差額征稅下的全部價款和價外費(fèi)用即企業(yè)的不含稅銷售收入。

通過推算，當(dāng)納稅人能夠取得的“進(jìn)項稅額=不含稅銷售收入×1% 代用工單位支付的薪金×5%”時，兩種征稅方式下的，應(yīng)納稅額一致，稅負(fù)率一致。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號）規(guī)定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策延期，即郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)增值稅進(jìn)項稅額加計抵減10%，生活性服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額加計抵減15%。勞務(wù)派遣服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)下的“人力資源服務(wù)”，所以勞務(wù)派遣服務(wù)可以享受進(jìn)項稅額10%的加計抵減政策。來源: www.ws46.com

那么在優(yōu)惠政策下，以上推算無差別點(diǎn)的公式變?yōu)椋海? 10%）×進(jìn)項稅額=不含稅銷售收入×1% 代用工單位支付的薪金，即進(jìn)項稅額=0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金

即優(yōu)惠政策下，當(dāng)能夠取得的“進(jìn)項稅額=0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金”時，兩種征收方式下的稅額一致，稅負(fù)率一致。

當(dāng)能夠取得的“進(jìn)項稅額>0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金”時，納稅人選擇全額征稅方式更劃算，實(shí)際繳納的應(yīng)納稅額低于差額征稅方式下的應(yīng)納稅額，同時附加稅費(fèi)（以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)）也能相應(yīng)地減少。

當(dāng)能夠取得的“進(jìn)項稅額<0.91%×不含稅銷售收入 0.91×代用工單位支付的薪金”時，納稅人選擇差額征稅方式更劃算。

對于勞務(wù)派遣公司而言，成本費(fèi)用主要是人力，涉及的進(jìn)項稅額會比較少，當(dāng)然如果企業(yè)上游供應(yīng)商（人力輸入）能夠給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的情況下，企業(yè)能夠取得足夠的進(jìn)項，則選擇全額征稅方式更劃算。

開具發(fā)票問題需要注意，如果納稅人選擇全額征稅方式，可以全額開具專票或普通發(fā)票；而選擇差額征稅方式的，差掉的部分（代用工單位支付的薪金）不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人選擇全額還是差額

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇全額征稅方式的，適用征收率為3%；選擇差額征稅方式的，征收率為5%，對于小規(guī)模納稅人而言，選擇全額或差額只是征收率的不同，小規(guī)模納稅人計稅方式只有一種簡易計稅，應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×適用征收率。

即小規(guī)模納稅人全額征稅方式下，應(yīng)納稅額=不含稅銷售收入（取得的全部價款及價外費(fèi)用）×3%

差額征稅方式下，應(yīng)納稅額=（全部價款及價外費(fèi)用-代用工單位支付的薪金）×5%

在沒有稅收優(yōu)惠政策，我們可以計算一個“代用工單位支付的薪金”的稅額無差別點(diǎn)，令兩種方式下的應(yīng)納稅額相等，得出當(dāng)“代用工單位支付的薪金=40%×不含稅銷售收入‘’時，兩種方式下的稅負(fù)一致，稅負(fù)率均為3%。但實(shí)務(wù)中，對于勞務(wù)派遣公司而言，代用工單位支付的薪金一般情況下會高于總價款和價外費(fèi)用的40%，所以大部分公司，選擇差額征稅方式更節(jié)稅。

2022年新出臺了小規(guī)模免稅政策，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%征收率免征增值稅。那么在計算無差別點(diǎn)的意義就不大了，對于小規(guī)模納稅人而言首選免稅，即選擇全額征稅方式，享受免征增值稅優(yōu)惠，差額征稅適用征收率為5%，正常繳納增值稅。

但是需要注意，享受免稅政策，不得開具增值稅專用發(fā)票，開具的普通發(fā)票稅率欄為“免稅”。

如果對方要求開具專票的情況下，納稅人需要明確，全額征稅方式下，意味著企業(yè)放棄免稅政策，稅負(fù)率為3%；差額征稅下，差掉部分依然不得開具專票，收取的全部價款和價外費(fèi)用扣除代用工單位支付的薪金后的余額部分可以開具專票。