增值稅納稅人根據年度應稅銷售額劃分為一般納稅人和小規模納稅人，年度應稅銷售額超過500萬的小規模納稅人需要等級為一般納稅人。兩種納稅人身份增值稅計稅方式不同，會計核算科目的設置上也有所區別，一般納稅人增值稅應交稅費下設置了11個二級科目，其中應交增值稅二級科目下還設置了10個三級專欄，小規模納稅增值稅人應交稅費下設置了3個二級科目，那么這些二級科目，三級專欄具體核算什么內容呢？

納稅人需要繳納的增值稅，歸集到“應交稅費”一級科目下，“應交稅費”核算根據稅法規定需要繳納的稅費（增值稅、消費稅、企業所得稅、印花稅、房產稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費均通過應交稅費科目核算），同時“應交稅費”屬于負債類科目，貸方表示現時義務（負債）的增加，借方表示減少。若期末“應交稅費”為貸方余額，則表示企業有尚未支付的稅費。

今天我們主要講解應交稅費下與增值稅相關的二級科目，三級專欄，其他稅種，后期再具體講解。

一般納稅人

一般納稅人應交稅費下設置了11個二級科目，分別為：應交增值稅、預交增值稅、未交增值稅、簡易計稅、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、代扣代交增值稅、轉讓金融商品應交增值稅、增值稅檢查調整、增值稅留抵稅額及待抵扣進項稅額。其中“應交增值稅”二級科目下，又設置了10個三級專欄，這10個三級專欄，可以分為借方專欄和貸方專欄，借方專欄包括：進項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、減免稅額、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅；貸方專欄包括：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出以及轉出多交增值稅。借方專欄和貸方專欄遵循不串門的原則，屬于借方專欄的，就老老實實待在借方，不能確認到貸方，除非反向結轉，貸方專欄同樣如此。

1、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”：記錄一般納稅人購入貨物、勞務、服務、無形資產及不動產而支付或負擔的準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。注意需要同時滿足本企業支付或負擔，且準予從銷項稅額中抵扣，稅法規定不得從銷項稅額中抵扣的情況，企業支付或負擔的稅額應計入相關資產成本或費用，比如納稅人購入“貸款服務、餐飲服務、居民日常服務及娛樂服務”。

舉例：企業購進原材料：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款

2、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”：記錄一般納稅人一般計稅方法下允許差額納稅時而減少的銷項稅額。雖然全行業納入增值稅的征稅范圍（全面營改增），但是目前仍然存在一些無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況，那么通過差額征稅方式（抵扣機制是銷項稅額減去進項稅額，差額征稅是從銷售額中扣減去不能取得進項的相關成本費用，最終達到的目的是相同的），解決納稅人重復納稅，稅負重的問題。

舉例：以旅*行業為例，納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費等后的余額為銷售額。

借：銀行存款等

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時，允許差額征稅的成本結轉：

借：主營業務成本

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）

應付賬款/銀行存款

3、“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”：記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅，即當月交當月應交增值稅，一般以1、3、5、10、15（不足一個月）為一個納稅期間的會涉及使用該科目。

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

4、“應交稅費——應交增值稅（減免稅額）”：記錄一般納稅人按照現行增值稅規定準予減免的增值稅稅額，貸方一般計入“其他收益”或“營業外收入”。

舉例：納稅人購買稅控設備及支付的維護費費（全額抵減增值稅應納稅額）：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅額）

貸：管理費用

5、“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”：核算出口企業銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免抵退稅申報，按規定計算的應免抵稅額。免抵退稅政策是生產型出口企業，出口貨物對應的增值稅享受免稅政策，同時出口貨物對應的進項稅額準予抵扣，這部分進項稅額先抵頂內銷環節的應納稅額，抵頂不完的進項稅額再予以退還。出口抵減內銷產品應納稅額即核算應抵免的稅額。

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

6、“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”：核算一般納稅人月度終了轉出應繳未繳的增值稅（即“應交稅費——應交增值稅”明細賬的貸方余額，先歸集再轉出）。

轉出至“應交稅費——未交增值稅”科目。

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

7、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”：記錄一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、五星資產及固定資產應收取的增值稅稅額。

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

8、“應交稅費——出口退稅”：核算企業出口適用零稅率的貨物、勞務、服務、無形資產、出口后憑相關手續向稅務機關申報辦理出口退稅時計算的退稅最高限額（免抵退稅額）。

適用免抵退稅政策的生產型出口企業：

借：其他應收款——出口退稅 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

免抵稅額：

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

收到退稅款：

借：銀行存款

貸：其他應收款——出口退稅

9、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”：核算企業購進貨物、勞務、服務、無形資產及不動產發生非正常損失及其他原因（改變用途用于免稅項目、簡易計稅項目、集體服務及個人消費等）而不得從銷項稅額中抵扣，按規定需要轉出的進項稅額。

借：相關成本費用

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

10、“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”，記錄一般納稅人月度終了轉出多繳的增值稅，即由于實際多繳納稅額形成“應交稅費——應交增值稅”的借方余額。

由于進項稅額大于銷項稅額形成的留抵稅額，同樣體現為“應交稅費——應交增值稅”借方余額，但是并不是實際多繳納了稅款，不通過此三級科目核算，留抵稅額月末無需進行賬務處理。

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

11、“應交稅費——預交增值稅”：核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按照現行增值稅制度的規定應預繳的增值稅稅額。

企業預繳增值稅時：

借：應交稅費——預交增值稅 貸：銀行存款

月末結轉：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

12、“應交稅費——未交增值稅”：核算當月繳納以前未繳的增值稅稅額，一般企業是以一個月度或季度為一個納稅期間，即當月繳納上月或上個季度的未繳的增值稅稅額，需要通過該科目核算。

月度終了，將本月應繳未繳的增值稅結轉至“應交稅費——未交增值稅”；

即：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未繳增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

月度終了，將本月多繳的增值稅，結轉至“應交稅費——未交增值稅”；(www.wS46.com)

即：借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）

月度終了，將“預交增值稅”明細科目余額結轉至“應交稅費——未交增值稅”；

借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——預交增值稅

當月實際繳納增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅 貸：銀行存款

13、“應交稅費——待認證進項稅額”：核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從檔期銷項稅額中抵扣的進項稅稅額。主要是兩種情況，一是已經缺德增值稅扣稅憑證，且按照現行增值稅規定準予從銷項稅額中扣除，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；二是已經申請稽核，但是尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

認證合格前：

借：應交稅費——待認證進項稅額

貸：銀行存款/應付賬款等

認證合格后：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅費——待認證進項稅額

14、“應交稅費——待轉銷項稅額”：核算一般納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產及不動產會計核算上已滿足收入確認條件，會計核算上確認為收入，但是稅法上尚未發生增值稅納稅義務，需要以后滿足稅法上的增值稅納稅義務時，再確認為銷項稅額的增值稅稅額（稅會收入確認時點差異造成）。

比如用完工百分比法確認收入時，由于未收到對方款項且并未開票，會計上確認為收入，增值稅納稅義務尚未發生。

借：應收賬款

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——待轉銷項稅額

發生增值稅納稅義務時：

借：應交稅費——待轉銷項稅額 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

15、“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”：核算增值稅納稅人轉讓金融商品發生的增值稅稅額，金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額，實行的是差額征稅方式。

16、“應交稅費——代扣代交增值稅”：核算納稅人購進境內未設營業機構的境外單位或個人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅，即企業作為扣繳義務人。

17、“應交稅費——增值稅檢查調整”：核算增值稅一般納稅人在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，通過該科目專門核算。

18、“應交稅費——簡易計稅”：核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。

19、“應交稅費——增值稅留抵稅額”：核算兼有銷售服務、無形資產或不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅支付規定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。該科目現基本不會涉及到。

20、“應交稅費——待抵扣進項稅額”：核算一般納稅人已經取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅規定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。該科目之前主要核算的是購進不動產分期抵扣增值稅的問題，現該政策已經過期，按照現在規定，購進當年即一次性抵扣，不再分期抵扣，所以這個科目也不會涉及到。

一般納稅人增值稅相關的會計核算各明細科目，扣除最后兩個不常用到的，上面18個均是納稅人按照現行增值稅制度會用到的科目。

小規模納稅人

小規模納稅人增值稅計稅方式只能選擇簡易計稅方法，應納稅額為銷售額（不含稅）與適用征收率的乘積，計算相對簡單，不存在進項稅額抵扣的問題。會計科目設置上也比較簡單，主要設置了3個二級科目，沒有三級專欄。

1、“應交稅費——應交增值稅”：納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產及不動產，產生增值稅納稅義務，計提、預繳、繳納增值稅均通過該科目核算。

2、“應交稅費——代扣代交增值稅”：該科目核算內容同一般納稅人下的該明細科目一致，主要是作為扣繳義務人，代扣代繳境外單位或個人應繳納的增值稅稅額。

3、“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”：專門核算金融商品轉讓（差額納稅）涉及繳納的增值稅稅額。