為了促進中小微企業設備更新和技術升級，國家對企業購進的除了房屋以外的固定資產給予了一定稅收優惠政策，財政部國家稅務總局公告2021年第6號文，將購進的設備、器具單位價值不超過50萬元，允許一次性稅前扣除的優惠政策延期至2023年12月31日。近期，稅務總局由頒布了，單位價值超過500萬的設備、器具50%、及100%一次性稅前扣除的規定。

根據《財政部 國家稅務總局關于中小微企業設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》（財政部 國際稅務總局公告2022年第12號）文規定，中小微企業在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業所得稅稅前扣除。

其中，企業所得稅法實施條例規定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。(www.ws46.cOm)

哪些企業可以享受？

此條規定的中小微企業是指從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

1、信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

2、房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

3、其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

哪些設備、器具可以享受50%一次性稅前扣除，哪些設備、器具可以享受100%一次性稅前扣除？

根據《企業所得稅實施條例》的規定，電子設備的最低折舊年限為3年，可在計算企業所得稅應納稅所得額時一次性計入成本費用進行稅前扣除。

飛機、火車、輪船以外的運輸工具，最低折舊年限為4年；與生產經營有關的器具、工具、家具等，最低折舊年限為5年；飛機、火車、輪船、機械、機器和其他生產設備，最低折舊年限為10年，以上稅法規定折舊年限為3年、5年、10年的設備、器具，可以以單位價值的50%在當年一次性稅前扣除。

比如企業購進單位價值在500萬以下的汽車，可按照原優惠政策在計算應納稅所得額時，一次性稅前扣除；符合條件的中小微企業購進單位價值高于500萬元的汽車（汽車稅法規定的最低折舊年限為4年），可以按照50%的單位價值，在計算應納稅所得額時扣除。

需要注意，這里的最低折舊年限是稅法規定的最低折舊年限，并不是按照會計準則規定確認的固定資產的記賬折舊年限。稅法規定和會計準則規定要區分，企業納稅按照稅法規定，企業賬務處理按照會計準則規定。

賬務及稅務處理

企業進行會計賬務處理時，需要根據固定資產的預計可使用壽命，按照固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法（年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等）。

當會計賬務處理確認的折舊方法和稅法規定的折舊方法（一般情況年限平均法，符合一定條件的，可采用加速折舊法，比如雙倍余額遞減法）不一致，或會計確認的折舊年限低于稅法規定的最低折舊年限，或符合以上優惠政策規定，可以享受100%、50%一次性稅前扣除的，則會造成稅會差異，此種差異屬于暫時性差異，在企業所得稅匯算清繳時，需要注意納稅調整。同時，賬務處理方面，需要確認遞延所得稅，屬于可抵扣暫行性差異的，確認為“遞延所得稅資產”，屬于應納稅暫時性差異的，確認為“遞延所得稅負債”。

舉例：
企業2022年2月份購入一臺大型機械設備，入賬價值為650萬，會計確認的折舊年限為10年，預計凈殘值為50萬，采用直線法計提折舊，該企業在季度預繳企業所得稅時，選擇享受50%一次性稅前扣除的規定。

該企業需要如何賬務處理，2023年進行2022年企業所得稅匯算清繳時，需要如何進行納稅調整。

企業賬務處理：

根據會計準則的規定，當月增加的固定資產，次月開始計提折舊，3月份該企業開始計提折舊，每月計提折舊額為：（650-50）÷10÷12=5萬

借：制造費用等 5

貸：累計折舊 5

2022年全年計提累計折舊額為5×10=50萬

企業在第一季度預交企業所得稅時，即可按照規定，享受50%一次性稅前扣除，即扣除金額為325萬。

假設企業計提的折舊額，當年全部結轉至了當期損益（比如制造費用→生產成本→主營業務成本），那么產生遞延所得稅負債為（325-50）×25%=68.75萬。

期末賬務處理：借：所得稅費用 68.75 貸：遞延所得稅負債 68.75

2023年在對2022年企業所得稅進行匯算清繳時，需要在會計利潤的基礎上，調減325-50=275萬。