國(guó)家為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅方面給予了較大力度的減免稅政策。但若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)，則不得享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額落在以下計(jì)算的區(qū)間內(nèi)，企業(yè)利潤(rùn)總額雖然增加，但稅后利潤(rùn)卻減少了。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為12.5%×20%=2.5%；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）規(guī)定，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅率為25%×20%=5%。

這里的小型微利企業(yè)是指資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的國(guó)家非限制和非禁止行業(yè)的企業(yè)。

這里的年度應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，年度應(yīng)納稅所得額并不完全等同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，因?yàn)槎悤?huì)之間存在一定的差異，比如某些成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前是限額扣除的，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)（稅法規(guī)定按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除且不得超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的千分之五），廣告宣傳費(fèi)（不超過(guò)當(dāng)年銷售營(yíng)業(yè)收入的15%，特殊行業(yè)30%，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除），職工福利費(fèi)（超過(guò)合理工資薪金總額的14%部分不得稅前扣除）等。年度應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之間存在以下關(guān)系：

年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn) 納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

若企業(yè)其他條件均屬于小微企業(yè)的要求，年度應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)時(shí)，是享受小微企業(yè)的最高限額。在不考慮納稅調(diào)整額時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)就等于年度應(yīng)納稅所得額。便于分析，我們以會(huì)計(jì)利潤(rùn)等于年度應(yīng)納稅所得額為前提，實(shí)際運(yùn)用該推導(dǎo)結(jié)果時(shí)，將納稅調(diào)整額加進(jìn)去就可以。

利潤(rùn)總額為300萬(wàn)時(shí)，企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅為：100×2.5% (300-100)×5%=12.5萬(wàn)，稅后利潤(rùn)=300-12.5=287.5萬(wàn)。(www.ws46.com)

若年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)臨界點(diǎn)300萬(wàn)，則企業(yè)不得享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，稅率為25%。在保證稅后利潤(rùn)同為287.5萬(wàn)的情況下，企業(yè)的利潤(rùn)需要達(dá)到多少呢？

假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為X，那么X×（1-25%）=287.5，得出X=383.33萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)利潤(rùn)為383.33萬(wàn)元是企業(yè)能夠同享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策相等稅收利潤(rùn)的臨界點(diǎn)，若企業(yè)的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)落在300（不含300）——383.33（不含383.33）萬(wàn)元之間，意味著企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加，而稅后利潤(rùn)卻降低了，比如企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為350萬(wàn)，需要繳納企業(yè)所得稅為350×25%=87.5萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)為262.5萬(wàn)元，雖然比300萬(wàn)的利潤(rùn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)增加了50萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)卻減少了25萬(wàn)元。

通過(guò)以上計(jì)算，我們可以得出以下結(jié)論，企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不要落在300萬(wàn)到383.33萬(wàn)之間，若在此區(qū)間，意味著企業(yè)多交稅，稅后老板可以分配拿回家的利潤(rùn)減少；企業(yè)在做財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的時(shí)候，需要考慮所得稅的影響，盡量規(guī)避利潤(rùn)落入300——383.33萬(wàn)元區(qū)間，若落在此區(qū)間，可以考慮通過(guò)給老板多發(fā)點(diǎn)年終獎(jiǎng)等方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)區(qū)間。