管理費用明細科目比較多，包括工資、折舊費、辦公費、差旅費、業(yè)務招待費、工會經(jīng)費、稅金、運輸費、保險費、租賃費、修理費、咨詢費、訴訟費、無形資產(chǎn)攤銷等36個二級明細科目，涉及的面是三大期間費用中最廣的，核算不規(guī)范，會給企業(yè)帶來一定的稅務風險，且管理費用一直是稅務局稽查的重點。

國家稅務總局杭州市稅務局第三稽查局行政處罰事項公示名單中，即有一家500強企業(yè)因管理費用被查，構成偷稅，被處罰款368311.7元。

管理費用常見風險點

1、管理費用核算內(nèi)容雖然較多，但管理費用不是垃圾桶，需要明確各二級科目具體核算范圍

實務中，經(jīng)常會出現(xiàn)將一種費用計入另一種費用的情況，比如業(yè)務招待費主要核算宴請、娛樂或工作餐支出；贈送客戶禮品、紀念品；組織外部人員到旅游景點參觀，發(fā)生的門票費、交通費、住宿費等；外部業(yè)務關系人員到公司出差、調(diào)研、淺談合作等發(fā)生的住宿費、交通費、就餐費等。

如果將外部人員（非公司員工）到本公司出差期間發(fā)生的住宿費、餐飲費等計入差旅費支出，將過年過節(jié)贈送客戶的禮品計入辦公費，就會有偷逃企業(yè)所得稅的風險。業(yè)務招待費在企業(yè)所得稅前是限額扣除，按照實際發(fā)生額的60%稅前扣除且不得超過銷售（營業(yè)）收入的千分之五，對于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，匯算清繳時是需要調(diào)增處理，而實際發(fā)生的辦公費、差旅費是準予據(jù)實全額稅前扣除。

2、股東個人或家庭消費列支于管理費用科目

管理費用核算的是歸屬于企業(yè)發(fā)生的各項費用支出，與企業(yè)取得收入相關。實務中，不不少老板將個人及家庭開銷，比如購置服裝、家電、家庭裝修裝飾費、物業(yè)費等以公司名義開具發(fā)票，然后到公司進行報銷。通過發(fā)票報銷的形式實際取得分紅款，達到偷逃20%分紅個稅的目的。

這種做法稅務風險很高，一是企業(yè)所得稅風險，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，與取得收入無關的其他支出在計算應納稅所得額時不得扣除；二是個人所得稅風險，按照《財稅2003年第158號》規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出，以及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，需要繳納20%的分紅個稅。

3、外購禮品贈送客戶未視同銷售，未代扣代繳個稅

企業(yè)外購禮品贈送客戶，增值稅及企業(yè)所得稅均需要視同銷售，增值稅方面，對于一般納稅人而言，一進一銷一般不會增加增值稅稅負率，對于小規(guī)模納稅人而言，適用3%征收率的2022年4月1日至2022年12月31日免征增值稅，也不會增加增值稅稅負。企業(yè)所得稅方面，視同銷售，進銷價格一致，視同銷售計入收入，購進計入“業(yè)務招待費”，注意業(yè)務招待費企業(yè)所得稅前限額扣除的規(guī)定。如果企業(yè)并沒有視同銷售，則會造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的風險。

同時，企業(yè)贈送他人的禮品，需要代扣代繳個人所得稅，稅率為20%，一般情況下，企業(yè)不會贈送客戶的同時再要求客戶承擔稅款，而是由企業(yè)承擔，企業(yè)承擔的這部分稅款計入“營業(yè)外支出”，企業(yè)承擔了原本屬于他人承擔的稅款，不得稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增處理。

4、外購商品作為福利發(fā)放給員工，已認證抵扣進項稅額未作轉出，及未代扣代繳個稅

企業(yè)外購商品時，對進項稅額已經(jīng)認證抵扣的，則作為福利費發(fā)放給員工時，需要做進項稅額轉出處理，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免稅項目、集體福利以及個人消費的購進貨物取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

進項稅額轉出分錄：

借：管理費用——福利費

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

企業(yè)過年過節(jié)發(fā)放給員工的實物福利，需要并入工資薪金所得，代扣代繳個人所得稅。(www.ws46.com)

5、大額不合理的咨詢費支出，涉嫌虛列成本，虛開發(fā)票的風險

大額咨詢費支出是稅務稽查的重點，比如某項咨詢費支出為100萬，企業(yè)的年度營業(yè)收入才300萬，這顯然和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不匹配。實務中，很多企業(yè)大額咨詢費支出只有發(fā)票和轉賬付款記錄，沒有任何其他資料，無法證明業(yè)務的真實性。

對于咨詢費支出，企業(yè)除了發(fā)票、轉賬憑證外，至少需要有規(guī)范的業(yè)務合同（明確收費標準），咨詢項目，所咨詢項目最終的成果資料等以便證明業(yè)務的真實發(fā)生。

6、匯算清繳時尚未取得發(fā)票的管理費用匯算清繳并未做納稅調(diào)增處理

企業(yè)發(fā)生的成本費用尚未取得發(fā)票的，在預繳企業(yè)所得稅時可以按照賬面發(fā)生金額進行核算，但匯算清繳前需要補充提供該成本費用的有效憑證，若匯算清繳時，還未取得合法有效的扣除憑證，則需要做相應的納稅調(diào)增處理。

7、企業(yè)年終獎稅務處理錯誤

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）文規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳結束前向員工實際支付已預提匯算清繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

企業(yè)發(fā)放年終獎一般會跨年，如果年前已經(jīng)預提了年終獎，且在企業(yè)所得稅匯算清繳前已經(jīng)支付的，則可以在稅前扣除，如果年前預提了，但是匯算清繳時尚未發(fā)放的，則需要做納稅調(diào)增處理；如果年前沒有預提，匯算清繳前發(fā)放了，也不得作為匯繳年度的支出進行稅前列支。

管理費用是稅務稽查的重點，金稅四期上線，“以數(shù)治稅”是核心，在大數(shù)據(jù)的比對下，管理費用中核算不規(guī)范，虛假的交易很容易會被稽查到。企業(yè)對管理費用的處理，建議企業(yè)自查，將稅務風險降低在可控范圍內(nèi)。