管理費(fèi)用明細(xì)科目比較多，包括工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、修理費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等36個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，涉及的面是三大期間費(fèi)用中最廣的，核算不規(guī)范，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且管理費(fèi)用一直是稅務(wù)局稽查的重點(diǎn)。

國(guó)家稅務(wù)總局杭州市稅務(wù)局第三稽查局行政處罰事項(xiàng)公示名單中，即有一家500強(qiáng)企業(yè)因管理費(fèi)用被查，構(gòu)成偷稅，被處罰款368311.7元。

管理費(fèi)用常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1、管理費(fèi)用核算內(nèi)容雖然較多，但管理費(fèi)用不是垃圾桶，需要明確各二級(jí)科目具體核算范圍

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)將一種費(fèi)用計(jì)入另一種費(fèi)用的情況，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要核算宴請(qǐng)、娛樂(lè)或工作餐支出；贈(zèng)送客戶禮品、紀(jì)念品；組織外部人員到旅游景點(diǎn)參觀，發(fā)生的門(mén)票費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等；外部業(yè)務(wù)關(guān)系人員到公司出差、調(diào)研、淺談合作等發(fā)生的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、就餐費(fèi)等。

如果將外部人員（非公司員工）到本公司出差期間發(fā)生的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)等計(jì)入差旅費(fèi)支出，將過(guò)年過(guò)節(jié)贈(zèng)送客戶的禮品計(jì)入辦公費(fèi)，就會(huì)有偷逃企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前是限額扣除，按照實(shí)際發(fā)生額的60%稅前扣除且不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，匯算清繳時(shí)是需要調(diào)增處理，而實(shí)際發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)是準(zhǔn)予據(jù)實(shí)全額稅前扣除。

2、股東個(gè)人或家庭消費(fèi)列支于管理費(fèi)用科目

管理費(fèi)用核算的是歸屬于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，與企業(yè)取得收入相關(guān)。實(shí)務(wù)中，不不少老板將個(gè)人及家庭開(kāi)銷(xiāo)，比如購(gòu)置服裝、家電、家庭裝修裝飾費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等以公司名義開(kāi)具發(fā)票，然后到公司進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。通過(guò)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)的形式實(shí)際取得分紅款，達(dá)到偷逃20%分紅個(gè)稅的目的。

這種做法稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，一是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；二是個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)，按照《財(cái)稅2003年第158號(hào)》規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出，以及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，需要繳納20%的分紅個(gè)稅。

3、外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶未視同銷(xiāo)售，未代扣代繳個(gè)稅

企業(yè)外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶，增值稅及企業(yè)所得稅均需要視同銷(xiāo)售，增值稅方面，對(duì)于一般納稅人而言，一進(jìn)一銷(xiāo)一般不會(huì)增加增值稅稅負(fù)率，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，適用3%征收率的2022年4月1日至2022年12月31日免征增值稅，也不會(huì)增加增值稅稅負(fù)。企業(yè)所得稅方面，視同銷(xiāo)售，進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格一致，視同銷(xiāo)售計(jì)入收入，購(gòu)進(jìn)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，注意業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅前限額扣除的規(guī)定。如果企業(yè)并沒(méi)有視同銷(xiāo)售，則會(huì)造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，企業(yè)贈(zèng)送他人的禮品，需要代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率為20%，一般情況下，企業(yè)不會(huì)贈(zèng)送客戶的同時(shí)再要求客戶承擔(dān)稅款，而是由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)承擔(dān)的這部分稅款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，企業(yè)承擔(dān)了原本屬于他人承擔(dān)的稅款，不得稅前扣除，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增處理。

4、外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給員工，已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未作轉(zhuǎn)出，及未代扣代繳個(gè)稅

企業(yè)外購(gòu)商品時(shí)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)認(rèn)證抵扣的，則作為福利費(fèi)發(fā)放給員工時(shí)，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利以及個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出分錄：

借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

企業(yè)過(guò)年過(guò)節(jié)發(fā)放給員工的實(shí)物福利，需要并入工資薪金所得，代扣代繳個(gè)人所得稅。(www.ws46.com)

5、大額不合理的咨詢費(fèi)支出，涉嫌虛列成本，虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

大額咨詢費(fèi)支出是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，比如某項(xiàng)咨詢費(fèi)支出為100萬(wàn)，企業(yè)的年度營(yíng)業(yè)收入才300萬(wàn)，這顯然和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配。實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)大額咨詢費(fèi)支出只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬付款記錄，沒(méi)有任何其他資料，無(wú)法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

對(duì)于咨詢費(fèi)支出，企業(yè)除了發(fā)票、轉(zhuǎn)賬憑證外，至少需要有規(guī)范的業(yè)務(wù)合同（明確收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)），咨詢項(xiàng)目，所咨詢項(xiàng)目最終的成果資料等以便證明業(yè)務(wù)的真實(shí)發(fā)生。

6、匯算清繳時(shí)尚未取得發(fā)票的管理費(fèi)用匯算清繳并未做納稅調(diào)增處理

企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用尚未取得發(fā)票的，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以按照賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算，但匯算清繳前需要補(bǔ)充提供該成本費(fèi)用的有效憑證，若匯算清繳時(shí)，還未取得合法有效的扣除憑證，則需要做相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。

7、企業(yè)年終獎(jiǎng)稅務(wù)處理錯(cuò)誤

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）文規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付已預(yù)提匯算清繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)一般會(huì)跨年，如果年前已經(jīng)預(yù)提了年終獎(jiǎng)，且在企業(yè)所得稅匯算清繳前已經(jīng)支付的，則可以在稅前扣除，如果年前預(yù)提了，但是匯算清繳時(shí)尚未發(fā)放的，則需要做納稅調(diào)增處理；如果年前沒(méi)有預(yù)提，匯算清繳前發(fā)放了，也不得作為匯繳年度的支出進(jìn)行稅前列支。

管理費(fèi)用是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，金稅四期上線，“以數(shù)治稅”是核心，在大數(shù)據(jù)的比對(duì)下，管理費(fèi)用中核算不規(guī)范，虛假的交易很容易會(huì)被稽查到。企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的處理，建議企業(yè)自查，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。