一般納稅人在選擇供應(yīng)商時(shí)，由于供應(yīng)商增值稅納稅人身份的不同，實(shí)際能夠給企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票是不同的。在小規(guī)模納稅人增值稅免稅優(yōu)惠政策，小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的增值稅應(yīng)稅銷售行為一般會(huì)選擇開(kāi)具普通發(fā)票，那么對(duì)于一般納稅人采購(gòu)方而言，采購(gòu)價(jià)款（價(jià)稅合計(jì)數(shù)）相等的情況下，取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票和取得3%稅率的普通發(fā)票，實(shí)際綜合稅率相差幾個(gè)點(diǎn)？

以采購(gòu)價(jià)款（含稅價(jià)）為100元為例，一般納稅人企業(yè)選擇從一般納稅人手中采購(gòu)，可以取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人采購(gòu)取得3%稅率的普通發(fā)票（注意小規(guī)模納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但小規(guī)模納稅人若開(kāi)具專用發(fā)票，則不得享受免稅政策），兩種情況下，綜合稅率差額計(jì)算如下：

增值稅：

取得13%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣13%的增值稅，即進(jìn)項(xiàng)稅額為100÷（1 13%）×13%=11.5元，而取得3%稅率的普通發(fā)票，不得抵扣增值稅；相比之下，兩種情況下，取得13%稅率的專票，可以少交增值稅11.5萬(wàn)元。

附加稅費(fèi)：

附加稅費(fèi)包括城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率分為3檔：市區(qū)7%、縣城或鎮(zhèn)5%、以外地區(qū)1%），教育費(fèi)附加（稅率為3%）以及地方教育費(fèi)附加（稅率為2%），附加稅費(fèi)均以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，取得13%稅率的專用發(fā)票和取得3%稅率的普通發(fā)票會(huì)影響應(yīng)繳納的增值稅稅額，自然也會(huì)影響應(yīng)繳納的附加稅費(fèi)。

取得13%稅率的專用發(fā)票比取得3%稅率的普通發(fā)票，少交增值稅11.5元，以市區(qū)為例，造成少交附加稅費(fèi)為11.5×（7% 3% 2%）=1.38元。

若采購(gòu)方企業(yè)符合小微企業(yè)的條件（資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)），根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)“六稅兩費(fèi)”減免政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第10號(hào)）文規(guī)定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。對(duì)于增值稅一般納稅人公司而言，可以享受“六稅兩費(fèi)”減半征收的優(yōu)惠政策，公司只可能是小型微利企業(yè)。

若公司屬于小型微利企業(yè)，則少交的附加稅費(fèi)為11.5×12%×50%=0.69元。

企業(yè)所得稅

取得13%稅率的專用發(fā)票和取得3%稅率的普通發(fā)票，對(duì)企業(yè)所得稅的影響包括兩個(gè)方面，一是成本費(fèi)用，二是附加稅費(fèi)的影響。

13%稅率的專票，結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用為100÷（1 13%）=88.5元，3%稅率的普通發(fā)票，支付的采購(gòu)價(jià)款中包含的稅額直接計(jì)入成本費(fèi)用，稅前扣除成本費(fèi)用為100元；13%稅率的專票比3%稅率的普票，少交附加稅費(fèi)1.38元，稅前少扣除1.38元的稅金及附加。13稅率專票比3%稅率普票多繳納企業(yè)所得稅為（100-88.5 1.38）×25%=3.22元。

對(duì)于非小型微利企業(yè)而言，取得13%稅率的專票和取得3%稅率普票相比，綜合少交稅款為11.5 1.38-3.22=9.66元。

若企業(yè)屬于小型微利企業(yè)，對(duì)附加稅費(fèi)以及企業(yè)所得稅稅率有影響，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為12.5%×20%=2.5%；年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，實(shí)際企業(yè)所得稅稅率為25%×20%=5%。

若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，則取得13%稅率的專票和取得3%稅率的普票，綜合少交稅額為11.5 0.69-（100-88.5 0.69）×2.5%=11.89元。

若企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)，不超過(guò)300萬(wàn)元，則取得13%稅率的專票和取得3%稅率的普票，綜合少交稅款為：11.5 0.69-（100-88.5 0.69）×5%=11.42元。