納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票，特殊形況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。發(fā)票的類型主要分為增值稅專用發(fā)票（包括紙質(zhì)專票和電子專票）和增值稅普通發(fā)票（包括紙質(zhì)普票和電子普票，那么實(shí)務(wù)工作中，哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票呢？

增值稅專用發(fā)票最重要的特點(diǎn)即可以用于抵扣增值稅，以一般納稅人從供應(yīng)商手中采購(gòu)原材料為例，納稅人可以憑借供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。那么不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，采購(gòu)方一般不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得開具增值稅專用發(fā)票的情況包括以下幾大類：

與個(gè)人相關(guān)的項(xiàng)目

1、向個(gè)人消費(fèi)者銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、其他個(gè)人及其他沒(méi)有辦理稅務(wù)登記的納稅人一般情況下不得到稅局代開專用發(fā)票，可以代開普通發(fā)票，兩種特殊情況可以代開專用發(fā)票，一是其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票；二是接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照辦理。

與免稅項(xiàng)目，出口相關(guān)的項(xiàng)目

3、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅銷售行為（比如托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)、殯葬服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)等免稅項(xiàng)目）。

4、不得開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)樵鲋刀悓儆阪湕l稅，上一環(huán)節(jié)免征，下一環(huán)節(jié)自然不得抵扣，但是國(guó)家有明確規(guī)定可以開具專票的除外，比如國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品可以開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）文規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，免征增值稅，那么小規(guī)模納稅人享受免稅政策，則不得開具增值稅專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，則需要按照發(fā)票注明的稅額繳納增值稅。

5、實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

6、出口貨物、勞務(wù)除了輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

不征稅相關(guān)項(xiàng)目

納稅人取得款項(xiàng)但尚未發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為的，使用“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”編碼，開具發(fā)票稅率欄顯示“不征稅”的普通發(fā)票。

7、銷售單用途卡或充值，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)銷售單用途卡時(shí)或接受單用途卡持卡人充值時(shí)取得的預(yù)收資金不繳納增值稅，發(fā)卡企業(yè)或售卡方可向購(gòu)卡人或持卡人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

8、支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，支付機(jī)構(gòu)可向購(gòu)卡方或持卡方開具增值稅普通發(fā)票。

9、單用途卡或多用途卡持卡人用卡內(nèi)資金消費(fèi)購(gòu)買商品服務(wù)等時(shí)，貨物服務(wù)的銷售方不得再向持卡人開具增值稅發(fā)票。

10、銷售方收到單用途卡售卡方，多用途卡支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向其開具增值稅普通發(fā)票，備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。

11、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收取的預(yù)收款（合同中沒(méi)有明確采取直接收款方式的，一律按預(yù)收款方式處理），因尚未發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，或則說(shuō)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間未到，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具編號(hào)為“未發(fā)生銷售行為不征稅項(xiàng)目”，稅率欄位“不征稅”的普通發(fā)票。

12、納稅人提供建筑服務(wù)收到的預(yù)收款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

13、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，只能補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票（實(shí)務(wù)中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)過(guò)去數(shù)年，這種情況目前比較少見。

14、非稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他的單位為稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的印花稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

15、代收車船使用稅不得開具增值稅專用發(fā)票。

16、代收民航發(fā)展基金不得開具增值稅專用發(fā)票。

17、拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品代收貨款不得開具增值稅專用發(fā)票。

18、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

19、資產(chǎn)重組中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

20、代理進(jìn)口免稅貨物貨款，不得開具增值稅專用發(fā)票

21、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不得開具增值稅專用發(fā)票。

22、不征稅自來(lái)水（城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納了水資源稅的所對(duì)應(yīng)的水票收入不征收增值稅），不得開具增值稅專用發(fā)票。

23、通行費(fèi)電子發(fā)票不征稅發(fā)票，不得開具為專用發(fā)票，即ETC后付費(fèi)客戶和用戶卡客戶通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路部分的通行費(fèi)以及ETC預(yù)付費(fèi)客戶充值后，索要發(fā)票的不得開具增值稅專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅項(xiàng)目

24、一般納稅人商業(yè)企業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費(fèi)品的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

25、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)從 供貨方手中購(gòu)進(jìn)貨物對(duì)外銷售，達(dá)到一定數(shù)量，供貨方給予商業(yè)企業(yè)的返利，可由供貨方開具增值稅紅字專用發(fā)票。

與差額征稅相關(guān)的項(xiàng)目

26、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

27、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

28、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

29、提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇差額方式計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

30、提供勞務(wù)派遣服務(wù)，納稅人可以選擇差額納稅方式，以收取的全部款項(xiàng)和價(jià)外費(fèi)用扣除代用工單位支付的工資、社保、福利費(fèi)后的差額為銷售額，使用5%征收率，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。選擇差額納稅的，扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(www.Ws46.com)

31、納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，選擇差額納稅方式的，扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票。

核算不健全

32、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

33、小規(guī)模納稅人年度應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)，應(yīng)當(dāng)辦理轉(zhuǎn)等級(jí)為一般納稅人而未辦理的，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。