納稅人銷售商品、提供勞務、銷售服務、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)時，應當向付款方開具發(fā)票，特殊形況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。發(fā)票的類型主要分為增值稅專用發(fā)票（包括紙質(zhì)專票和電子專票）和增值稅普通發(fā)票（包括紙質(zhì)普票和電子普票，那么實務工作中，哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票呢？

增值稅專用發(fā)票最重要的特點即可以用于抵扣增值稅，以一般納稅人從供應商手中采購原材料為例，納稅人可以憑借供應商開具的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅，應納稅額=銷項稅額-進項稅額。那么不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，采購方一般不得抵扣進項稅額。

不得開具增值稅專用發(fā)票的情況包括以下幾大類：

與個人相關的項目

1、向個人消費者銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、其他個人及其他沒有辦理稅務登記的納稅人一般情況下不得到稅局代開專用發(fā)票，可以代開普通發(fā)票，兩種特殊情況可以代開專用發(fā)票，一是其他個人轉(zhuǎn)讓、出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后，可以向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票；二是接受稅務機關委托代征稅款的保險企業(yè)，向個人保險代理人支付傭金費用后，可代個人保險代理人統(tǒng)一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照辦理。

與免稅項目，出口相關的項目

3、適用免征增值稅規(guī)定的應稅銷售行為（比如托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務、養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹服務、醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務、殯葬服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務等免稅項目）。

4、不得開具增值稅專用發(fā)票，因為增值稅屬于鏈條稅，上一環(huán)節(jié)免征，下一環(huán)節(jié)自然不得抵扣，但是國家有明確規(guī)定可以開具專票的除外，比如國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品可以開具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）文規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售行為，免征增值稅，那么小規(guī)模納稅人享受免稅政策，則不得開具增值稅專用發(fā)票，開具增值稅專用發(fā)票，則需要按照發(fā)票注明的稅額繳納增值稅。

5、實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務，不得開具增值稅專用發(fā)票。

6、出口貨物、勞務除了輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

不征稅相關項目

納稅人取得款項但尚未發(fā)生增值稅應稅銷售行為的，使用“未發(fā)生銷售行為不征稅項目”編碼，開具發(fā)票稅率欄顯示“不征稅”的普通發(fā)票。

7、銷售單用途卡或充值，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)銷售單用途卡時或接受單用途卡持卡人充值時取得的預收資金不繳納增值稅，發(fā)卡企業(yè)或售卡方可向購卡人或持卡人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

8、支付機構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，支付機構(gòu)可向購卡方或持卡方開具增值稅普通發(fā)票。

9、單用途卡或多用途卡持卡人用卡內(nèi)資金消費購買商品服務等時，貨物服務的銷售方不得再向持卡人開具增值稅發(fā)票。

10、銷售方收到單用途卡售卡方，多用途卡支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應向其開具增值稅普通發(fā)票，備注欄注明“收到預付卡結(jié)算款”。

11、房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目收取的預收款（合同中沒有明確采取直接收款方式的，一律按預收款方式處理），因尚未發(fā)生增值稅應稅銷售行為，或則說增值稅納稅義務時間未到，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具編號為“未發(fā)生銷售行為不征稅項目”，稅率欄位“不征稅”的普通發(fā)票。

12、納稅人提供建筑服務收到的預收款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

13、已申報繳納營業(yè)稅未開票補開增值稅發(fā)票的，只能補開增值稅普通發(fā)票（實務中，營業(yè)稅改征增值稅已經(jīng)過去數(shù)年，這種情況目前比較少見。

14、非稅務機關等其他的單位為稅務機關代收的印花稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

15、代收車船使用稅不得開具增值稅專用發(fā)票。

16、代收民航發(fā)展基金不得開具增值稅專用發(fā)票。

17、拍賣行受托拍賣文物藝術品代收貨款不得開具增值稅專用發(fā)票。

18、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

19、資產(chǎn)重組中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權，不得開具增值稅專用發(fā)票。

20、代理進口免稅貨物貨款，不得開具增值稅專用發(fā)票

21、有獎發(fā)票獎金支付，不屬于增值稅應稅范圍，不得開具增值稅專用發(fā)票。

22、不征稅自來水（城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納了水資源稅的所對應的水票收入不征收增值稅），不得開具增值稅專用發(fā)票。

23、通行費電子發(fā)票不征稅發(fā)票，不得開具為專用發(fā)票，即ETC后付費客戶和用戶卡客戶通過政府還貸性收費公路部分的通行費以及ETC預付費客戶充值后，索要發(fā)票的不得開具增值稅專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)發(fā)生的應稅項目

24、一般納稅人商業(yè)企業(yè)零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保用品）、化妝品等消費品的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

25、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)從 供貨方手中購進貨物對外銷售，達到一定數(shù)量，供貨方給予商業(yè)企業(yè)的返利，可由供貨方開具增值稅紅字專用發(fā)票。

與差額征稅相關的項目

26、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。金融商品轉(zhuǎn)讓不得開具增值稅專用發(fā)票。

27、經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

28、提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

29、提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇差額方式計算銷售額的納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

30、提供勞務派遣服務，納稅人可以選擇差額納稅方式，以收取的全部款項和價外費用扣除代用工單位支付的工資、社保、福利費后的差額為銷售額，使用5%征收率，采用簡易計稅方式。選擇差額納稅的，扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。(www.Ws46.com)

31、納稅人提供安全保護服務，選擇差額納稅方式的，扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票。

核算不健全

32、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

33、小規(guī)模納稅人年度應稅銷售額超過500萬，應當辦理轉(zhuǎn)等級為一般納稅人而未辦理的，按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。