國家為了扶持小微企業(yè)的發(fā)展，降低小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，給予小微企業(yè)了一系列稅收優(yōu)惠政策，在這些稅收優(yōu)惠政策中，力度最大，受眾范圍最廣的無疑為小微企業(yè)減免所得稅的優(yōu)惠。那么，企業(yè)利潤不超過300萬，就百分之百可以享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策嗎？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年12號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）的規(guī)定，小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅，即稅率為12.5×20%=2.5%；年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元，不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率繳納企業(yè)所得稅，即稅率為25%×20%=5%。

政策中規(guī)定的小型微利企業(yè)，需要同時(shí)滿足4個(gè)條件，①從事國家非限制或禁止行業(yè)；②資產(chǎn)總額不超過5000萬；③從業(yè)人數(shù)不超過300人；④年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬。

在滿足前三項(xiàng)條件的情況下，利潤300萬，就可以享受該優(yōu)惠政策嗎？

政策中規(guī)定的條件是企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元，年度應(yīng)納稅所得額并不完全等同于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤總額。由于稅會(huì)差異的存在，年度應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤 納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

即存在這種可能，會(huì)計(jì)利潤實(shí)際小于300萬，但是企業(yè)匯算清繳時(shí)，經(jīng)過納稅調(diào)整之后，年度應(yīng)納稅所得額大于300萬，此時(shí)企業(yè)就不得享受小微企業(yè)的優(yōu)惠，需要按照25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)務(wù)中，這種可能發(fā)生的概率還是比較大的，對(duì)于一般小微企業(yè)而言，經(jīng)常發(fā)生的職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告宣傳費(fèi)等成本費(fèi)用支出，稅法上有扣除限額的規(guī)定，超過扣除限額的部分，不得在當(dāng)期稅前扣除，需要做納稅調(diào)增處理。而納稅調(diào)減項(xiàng)目，一般比較常見的就是固定資產(chǎn)加速折舊，機(jī)械設(shè)備器具一次性稅前扣除，調(diào)增項(xiàng)目與調(diào)減項(xiàng)目合計(jì)調(diào)整金額很可能會(huì)大于0。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅實(shí)行按期預(yù)繳（按月或季度），次年5月30日之前辦理匯算清繳。預(yù)繳企業(yè)所得稅階段，按會(huì)計(jì)口徑預(yù)繳，即按照利潤額預(yù)繳稅款，某些稅收優(yōu)惠政策可以在預(yù)繳階段享受，比如不征稅收入，資產(chǎn)加速折舊，免稅收入，加計(jì)扣除，所得減免，以及準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損；但有扣除限額的一些成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定不得在稅前扣除的某些成本費(fèi)用損失在預(yù)繳時(shí)不作調(diào)整，而到匯算清繳時(shí)再進(jìn)行納稅調(diào)整。

小微企業(yè)減免所得稅的優(yōu)惠，在預(yù)繳所得稅時(shí)，就可以享受，即預(yù)繳申報(bào)表中，本年累計(jì)金額對(duì)應(yīng)的實(shí)際利潤額不超過300萬的，既可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠。

但是需要注意，企業(yè)經(jīng)營四個(gè)季度的累計(jì)利潤額卡標(biāo)準(zhǔn)在300萬，并不安全。其中一個(gè)原因，上面已經(jīng)提到，匯算清繳經(jīng)過納稅調(diào)整之后的，應(yīng)納稅所得額可能會(huì)高于300萬，除了某些成本費(fèi)用限額扣除外，還有一種容易被忽視的情況，即企業(yè)經(jīng)營過程中，某些成本費(fèi)用無法取得合法憑證（比如購進(jìn)商品，沒有取得發(fā)票），在預(yù)繳所得稅階段，按照會(huì)計(jì)口徑都扣除了，而匯算清繳時(shí)還不能取得合法扣除憑證的，則需要做納稅調(diào)增，不得在所得稅前扣除。

即使經(jīng)過調(diào)整以后的年度應(yīng)納稅所得額為300萬，也并不能保證企業(yè)就能安全的享受小微企業(yè)的優(yōu)惠。我們需要給犯錯(cuò)和稅務(wù)局查稅留下一定的空間。企業(yè)按期預(yù)繳申報(bào)，規(guī)定期限辦理匯算請(qǐng)假之后，若企業(yè)某些地方處理不規(guī)范被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，比如發(fā)票不合規(guī)，原本不符合公益性捐贈(zèng)的按照公益性捐贈(zèng)處理了等，需要調(diào)整，補(bǔ)稅，這種情況下，原本就卡標(biāo)準(zhǔn)，稍微一調(diào)整，就超標(biāo)準(zhǔn)，不得享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。而且卡標(biāo)準(zhǔn)，更容易被稅局認(rèn)為濫用稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)被查的風(fēng)險(xiǎn)。

比如企業(yè)申報(bào)的年度應(yīng)納稅所得額為300萬，企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅為：100×2.5% 200×5%=12.5萬；被稅局多查出來100元，就不得享受優(yōu)惠，需要繳納300.01×25%=75.0025萬，企業(yè)需要補(bǔ)稅62.5025萬。

所以，企業(yè)享受小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，需要提前規(guī)劃，而不是到12月底再進(jìn)行規(guī)劃，最好將利潤控制再250萬左右，給自己和稅局一定的調(diào)整空間。但企業(yè)不要通過少申報(bào)收入，比如無票收入不申報(bào)這種方式進(jìn)行解決，會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)測超微超標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以考慮增加老板工資等方式增加成本費(fèi)用；預(yù)測超標(biāo)準(zhǔn)比較多的情況下，建議可以對(duì)公司進(jìn)行分拆，分為兩家，三家公司（拆分時(shí)需要注意，站在經(jīng)營角度，比如根據(jù)市場地理位置拆分，根據(jù)客戶群體拆分，根據(jù)產(chǎn)品拆分等），使得每家公司均可享受到小微企業(yè)的優(yōu)惠。