公司租賃個(gè)人房產(chǎn)的情況下，一般需要公司到稅局**，而房東要求的租金為扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈租金，即原本需要房東承擔(dān)的增值稅、附加稅費(fèi)、房產(chǎn)稅、個(gè)稅等轉(zhuǎn)嫁給承租方公司承擔(dān)。這種情況下，合同如何約定對(duì)公司更有利呢？

合同約定不含稅費(fèi)租金

合同約定不含稅租金（這里的稅指房東應(yīng)承擔(dān)的所有稅款）的情況下，公司到稅局**，繳納的相關(guān)稅費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，因?yàn)榇祟惗惪罴{稅義務(wù)人是出租方而非承租方，屬于企業(yè)與取得收入不相關(guān)的成本費(fèi)用支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

合同約定含稅費(fèi)租金

保證房東收到的租金收入不變的情況下，經(jīng)過(guò)推算，將合同中租金改為包含相關(guān)稅費(fèi)的租金，公司到稅局**，按照包含相關(guān)稅費(fèi)的租金開(kāi)具增值稅發(fā)票，這樣處理，繳納的相關(guān)稅費(fèi)可以通過(guò)租金的形式在稅前扣除，但由于計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)的基數(shù)變大，繳納的相關(guān)稅費(fèi)金額會(huì)有所增加。

舉例：

甲公司（一般納稅人，非小微企業(yè)）向張某租賃一套住房，合同約定年租金為8萬(wàn)元，**的相關(guān)稅費(fèi)由甲公司承擔(dān)，張某取得租金收入為凈租金8萬(wàn)元。若改為含稅租金，應(yīng)為多少，賬務(wù)及稅務(wù)分別如何處理？

合同約定年租金為8萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)甲公司承擔(dān)，即約定的租金為不含稅費(fèi)租金，先計(jì)算公司**需要繳納的稅款合計(jì)：

甲公司雖然為一般納稅人，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情況下，繳納多少增值稅抵扣多少增值稅，但是由于繳納的增值稅大于0，需要額外再繳納附加稅費(fèi)，所以公司承擔(dān)稅費(fèi)的情況下，代開(kāi)專票并不劃算。甲公司選擇代開(kāi)普通發(fā)票的情況下，根據(jù)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)），分?jǐn)偤笤伦饨鸩怀^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。增值稅免了，以增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的附加稅費(fèi)也就免了。

房產(chǎn)稅，其他個(gè)人出租住房，按4%稅率計(jì)算，同時(shí)根據(jù)六稅兩費(fèi)減半征收的優(yōu)惠政策，房產(chǎn)稅可以享受減半優(yōu)惠，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=80000×4%×50%=1600元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用房和租房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅2008年第24號(hào)）文規(guī)定，個(gè)人出租住房，免征印花稅及城鎮(zhèn)土地使用稅，個(gè)人所得稅減按10%稅率計(jì)算繳納。

需要繳納的個(gè)人所得稅=（租金收入-相關(guān)稅費(fèi)-相關(guān)費(fèi)用）×10%=(80000-1600）×（1-20%）×10%=6272元（租金超過(guò)4000元，扣除費(fèi)用為租金扣除稅費(fèi)后的20%，租金不超過(guò)4000元的，扣除費(fèi)用為800元）。

合計(jì)需要繳納稅款=6272 1600=7872元，實(shí)際租金支出為87872元，此部分稅費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳時(shí)需要做納稅調(diào)增處理。

賬務(wù)處理：

預(yù)付房租：

借：預(yù)付賬款 80000

貸：銀行存款 80000

**繳納稅款：

借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出 7872

貸：銀行存款 7872

按月分?jǐn)偡孔猓?/p>

借：管理費(fèi)用 6666.67

貸：預(yù)付賬款 6666.67

修改合同條款，將租金改為包含稅費(fèi)的租金（X），推導(dǎo)過(guò)程如下：

需要繳納的房產(chǎn)稅為：X×4%×50%；

個(gè)稅：（X- X×4%×50%）×（1-20%）×10%www.ws46.com

稅后凈租金=80000=X- X×4%×50%-（X- X×4%×50%）×（1-20%）×10% 推出X=88731.14元到稅局**綜合稅款為=8731.14元，實(shí)際含稅租金支出88731.14元。與約定不含稅租金相比，考慮所得稅的影響，綜合降低 8871.14×25%-（88731.14-87872）=1358.65元。

賬務(wù)處理：

預(yù)付房租時(shí)：

借：預(yù)付賬款 88731.14

貸：銀行存款 80000

其他應(yīng)付款——**稅費(fèi) 8731.14

支付**稅費(fèi)：
借：其他應(yīng)付款——**稅費(fèi) 8731.14

貸：銀行存款

每月分?jǐn)偡孔猓_認(rèn)成本費(fèi)用時(shí)，也是按照88731.14進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

若甲公司屬于小微企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，適用2.5%（12.5%×20%）的企業(yè)所得稅稅率，租金約定含稅費(fèi)金額與約定不含稅費(fèi)金額相比，綜合成本實(shí)際并不劃算，反而會(huì)使得企業(yè)的實(shí)際綜合成本降低8871.14×2.5%-（88731.14-87872）=-637.36元，即實(shí)際綜合成本反而增加，約定不含稅費(fèi)的租金金額對(duì)于企業(yè)更有利。

綜上可以看出，房東要求凈租金收入，由公司承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)的情況下，企業(yè)屬于非小微企業(yè)的，將稅費(fèi)計(jì)入到租金中，即合同約定含稅費(fèi)租金對(duì)企業(yè)更劃算；企業(yè)屬于小微企業(yè)的情況下，約定含稅費(fèi)的租金并非一定劃算，需要進(jìn)一步測(cè)算，稅前扣除少交的企業(yè)所得稅能否覆蓋租金增加而導(dǎo)致的相關(guān)稅費(fèi)增加金額。