差額征稅是指以收取的全年價款和價外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目價款后的余額為銷項(xiàng)額進(jìn)行征稅的方式。營改增后，納稅人的某些應(yīng)稅銷售行為，對應(yīng)的某些成本費(fèi)用無法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證，無法通過進(jìn)項(xiàng)抵扣來避免重復(fù)納稅，于是以減去扣除項(xiàng)目后的余額為銷售額計算繳納增值稅。那么差額征稅如何賬務(wù)處理呢？

針對差額征稅，設(shè)置了“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）以及“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，具體賬務(wù)處理如下：

企業(yè)對外提供可以適用差額征稅的應(yīng)稅行為(比如提供旅游服務(wù)，選擇差額征稅方式繳納增值稅的），確認(rèn)收入時：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

發(fā)生成本費(fèi)用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨等

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”核算按照增值稅規(guī)定，允許扣減銷售額成本費(fèi)用對應(yīng)的稅額。在確認(rèn)收入時，銷項(xiàng)稅額的金額是以全部價款和價外費(fèi)用為依據(jù)計算，銷項(xiàng)稅額抵減以允許扣減銷售額成本費(fèi)用為依據(jù)計算，兩者一貸一借結(jié)轉(zhuǎn)之后，正達(dá)到增值稅差額征稅的效果。

若一般納稅人適用簡易計稅方式的，差額征稅下，按照全額計算的增值稅稅額以及允許抵減銷售額的成本費(fèi)用對應(yīng)的稅額，均通過“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目核算（比如一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅方式的），若納稅人為小規(guī)模納稅人，則沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2016]22號）規(guī)定，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

金融商品轉(zhuǎn)讓（屬于金融服務(wù)），按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，即金融商品轉(zhuǎn)讓也適用差額征稅方式。

根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財會[2016]22號）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。具體賬務(wù)處理如下：

轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

月末，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅：

借：投資收益

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商品產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失的，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅分錄相反。

納稅人屬于一般納稅人的，轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=（賣出價-買入價）÷（1 6%）×6%；納稅人屬于小規(guī)模納稅人的，轉(zhuǎn)讓金融商品適用3%征收率，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為免征增值稅。(www.ws46.coM)