優(yōu)先股是指享受優(yōu)先權(quán)的股票，優(yōu)先權(quán)主要體現(xiàn)在優(yōu)先分配股利，以及優(yōu)先分配剩余財(cái)產(chǎn)；優(yōu)先股股東享受優(yōu)先權(quán)的同時(shí)，參與公司經(jīng)營(yíng)管理決策的權(quán)利受到限制，除了與優(yōu)先股股東權(quán)益相關(guān)的事項(xiàng)外，優(yōu)先股股東不出席股東大會(huì)會(huì)議，所持有的股份沒有表決權(quán)。優(yōu)先股的優(yōu)先權(quán)以及表決權(quán)限制均屬于法律上權(quán)利和約束，那么賬務(wù)核算上，優(yōu)先股屬于權(quán)益工具還是金融負(fù)債呢？

優(yōu)先股即可能屬于權(quán)益工具，在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益下“其他權(quán)益工具”反映，也可能屬于金融負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付債券”下反映。

優(yōu)先股既有權(quán)益工具的特征，又有金融負(fù)債的特征。在沒有可分配利潤(rùn)的情況下，優(yōu)先股股東同普通股東一樣，不分配利潤(rùn)不會(huì)導(dǎo)致公司破產(chǎn)；但是優(yōu)先股又有金融負(fù)債的特點(diǎn)，我國(guó)發(fā)行的優(yōu)先股，必須規(guī)定固定股息率，有可分配利潤(rùn)的情況下，就要按照固定股息率分配股利。

“優(yōu)先股”雖有“股”但其并非為權(quán)益工具，優(yōu)先股具體劃分為權(quán)益工具還是金融負(fù)債需要分析其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非僅以法律形式作為依據(jù)。有時(shí)上市公司報(bào)告中將“優(yōu)先股”算在金融負(fù)債中，有時(shí)算在權(quán)益工具中。

權(quán)益工具實(shí)質(zhì)能夠證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具，否則應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債，

①該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)給其他方，或潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；②將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金融的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

這里的自身權(quán)益工具即本公司股票，發(fā)行非衍生工具（如優(yōu)先股），優(yōu)先股換為普通股可自主決定，且數(shù)量固定，比如兩股優(yōu)先股可以轉(zhuǎn)換為一股普通股，則此類優(yōu)先股屬于權(quán)益工具；若數(shù)量不固定，即換取的普通股具體股數(shù)需要通過普通股市值在計(jì)算，則屬于金融負(fù)債。

發(fā)行的衍生工具，比如認(rèn)股權(quán)證，現(xiàn)金固定換到的股權(quán)則是權(quán)益工具，注意“固定”換“固定”，否則為金融負(fù)債。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)）規(guī)定，發(fā)行的優(yōu)先股歸類為金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有“應(yīng)付債券”科目核算，下設(shè)“優(yōu)先股”一級(jí)明細(xì)科目和“面值”、“利息調(diào)整”二級(jí)明細(xì)科目。

歸屬于權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益科目中添設(shè)“其他權(quán)益工具”科目，并設(shè)置“優(yōu)先股”明細(xì)科目。