“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”主要用來核算會計收入確認時間早于增值稅納稅義務時間的待轉(zhuǎn)銷項稅額，待實際發(fā)生增值稅納稅義務時，再結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會2016年22號）文規(guī)定，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時間點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發(fā)生時點的，應將向有關的銷項稅額計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務時再結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或“應交稅費——簡易計稅”科目。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）文規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

這里的收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

舉例：甲公司將一處閑置辦公樓對外出租，合同約定租期為3年，自2022年3月1日至2025年2月28日，每年租金25.44萬，合同約定每年12月31日支付上一年的租金，2025年租金與到期日收取，取得租金時開具發(fā)票。

會計賬務處理上，甲公司需要分期確認收入的實現(xiàn)，每月確認租金收入為2萬（25.44÷1.06÷12=2），而增值稅方面，納稅義務發(fā)生時間為取得索取銷售款項憑證的當天，即2021年租金納稅義務發(fā)生時間為2022年12月31日，銷項稅額應先計入“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”：

2022年3月——12月每月確認收入分錄為：

借：應收款項 2.12

貸：其他業(yè)務收入/租金收入 2

應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 0.12

2022年12月31日納稅義務發(fā)生時，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項稅額：

借：應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 1.2（0.12×10）(www.ws46.com)

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1.2

再比如建造合同收入，會計按照完工百分比法確認收入的實現(xiàn)，而增值稅納稅義務時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，建造合同約定固定收款時間的情況下，會計確認收入的時點早于納稅義務發(fā)生的時點，同樣需要先將銷項稅額計入“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，等合同收款時間點再將待轉(zhuǎn)銷項稅額結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。

“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”屬于負債類科目，但實際納稅義務并未發(fā)生，而會計計量上確認為負債是基于權責發(fā)生制的要求。