國(guó)家為了扶持企業(yè)發(fā)展，出臺(tái)了一系列減免稅政策，企業(yè)在享受不同減免稅政策的同時(shí)，賬務(wù)上應(yīng)該如何處理呢？

小規(guī)模納稅人免征增值稅

2022年小規(guī)模納稅人可以享受的免征增值稅政策有兩項(xiàng)，一是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)）規(guī)定的，月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元（以一個(gè)季度為納稅申報(bào)期的，季度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元）免征增值稅；二是《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人2022年4月1日至2022年12月31日發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，免征增值稅。

兩項(xiàng)免稅政策具體含義不同，月度應(yīng)稅銷售額不超過(guò)15萬(wàn)元，是起征點(diǎn)的含義，針對(duì)免稅額賬務(wù)上需要確認(rèn)為“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”；適用3%征收率應(yīng)稅銷售行為免征增值稅是直接免稅，在對(duì)外含稅售價(jià)不變的情況下，直接免稅額相當(dāng)于增加了營(yíng)業(yè)收入，賬務(wù)處理上可以兩種處理方式，一是銷售商品確認(rèn)收入時(shí)，直接不確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”；二是確認(rèn)收入同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交增值稅，然后再將應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)收入。

兩項(xiàng)免稅政策，均需要滿足不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的部分，需要正常納稅。

銷售商品，提供勞務(wù)等應(yīng)稅銷售行為時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

提供的屬于適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營(yíng)業(yè)收入/其他業(yè)務(wù)收入

一般納稅人享受加計(jì)抵減政策

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域困難行業(yè)紓困發(fā)展有關(guān)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第11號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年39號(hào)）第七條和《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)）規(guī)定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2022年12月31日。即2022年提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。來(lái)源: www.ws46.com

加計(jì)抵減額是沖減應(yīng)納稅額，賬務(wù)上直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”即可，同時(shí)確認(rèn)其他收益或營(yíng)業(yè)外收入（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入

稅控設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅稅額

企業(yè)首次購(gòu)置稅控設(shè)備以及每年支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)均可以享受全額沖減增值稅稅額的政策，注意一般納稅人購(gòu)置設(shè)備記憶支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)若取得了專用發(fā)票，不要勾選認(rèn)證抵扣，選擇不抵扣勾選。

企業(yè)購(gòu)置稅控設(shè)備以及支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，賬務(wù)上是計(jì)入“管理費(fèi)用”，全額抵減增值稅稅額時(shí)，賬務(wù)上直接沖減管理費(fèi)用，同時(shí)一般納稅人確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”，小規(guī)模納稅人直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。

抵減增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用

一般納稅人享受留抵退稅

符合條件的小微企業(yè)，制造業(yè)等行業(yè)，可以享受留抵退稅政策，企業(yè)享受的留抵退稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅”科目核算，留抵退稅實(shí)際為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，留抵退稅需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，具體會(huì)計(jì)分錄如下：
納稅人申請(qǐng)留抵退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予退稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

實(shí)際收到留抵退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

納稅人將已退還的留抵稅額繳回繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵退稅

納稅人享受直接減免的增值稅，包括小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為的普遍減免；也包括針對(duì)某些特殊行業(yè)特殊免稅政策，比如納稅人提供收派服務(wù)，免征增值稅；納稅人綜合利用資源免征增值稅等，均無(wú)需額外賬務(wù)處理，相當(dāng)于提高了營(yíng)業(yè)收入。小規(guī)模納稅人享受其他減免政策，直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”即可，一般納稅人享受的減免稅額一般通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額）”核算，沒(méi)有明確規(guī)定的情況下，減免稅額均需要確認(rèn)為當(dāng)期損益，繳納企業(yè)所得稅。