新租賃準(zhǔn)則下，承租方不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，賬務(wù)處理上分為一般賬務(wù)處理和簡易賬務(wù)處理，簡易賬務(wù)處理適用于低價(jià)值租賃和短期租賃，一般賬務(wù)處理中，對(duì)于承租人租賃行為，賬面上需要確認(rèn)租賃負(fù)債以及使用權(quán)資產(chǎn)，那么租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額如何確定呢？

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，租賃開始日或租賃開始日之前已經(jīng)支付的租賃付款額不包括再內(nèi)。

租賃付款額是指租賃期內(nèi)一系列的現(xiàn)金流出，包括固定付款額以及實(shí)質(zhì)固定付款額（存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相應(yīng)金額）；取決于指數(shù)或比率的可變付款額；購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格（前提是承租人預(yù)計(jì)會(huì)行使購買選擇權(quán)）；行使終止租賃選擇權(quán)需要支付的款項(xiàng)（前提租賃期反應(yīng)出承租人將會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)）以及承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的金額。

固定付款額和實(shí)質(zhì)固定付款額以及取決于指數(shù)或比率的可變付款額主要是指租賃期內(nèi)需要支付的租金，取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額是指與價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)以及與基準(zhǔn)利率或反應(yīng)市場租金費(fèi)率變化而變化的款項(xiàng)，比如未來每年支付的租金是價(jià)格指數(shù)的多少倍數(shù)等。購買選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)行權(quán)需要支付的款項(xiàng)前提是在確認(rèn)租賃負(fù)債時(shí)，基本明確未來會(huì)行使該選擇權(quán)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值是指租賃到期，承租人保證租賃資產(chǎn)余值最低位多少，未來的現(xiàn)金流出即計(jì)入租賃付款額的金額，不是擔(dān)保余值這個(gè)最大敞口，而是預(yù)計(jì)需要支付的金額，比如擔(dān)保余值為10萬，預(yù)計(jì)租金到期日租賃資產(chǎn)價(jià)值為8萬，計(jì)入租賃付款額的金額為2萬，不是10萬。

租賃負(fù)債是租賃付款額的現(xiàn)值，以上計(jì)入租賃付款額的金額為租賃期間的現(xiàn)金流出，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值（租賃期間一般較長），對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)，折現(xiàn)的折現(xiàn)率首選租賃內(nèi)含利率，租賃內(nèi)含利率無法確認(rèn)的形況下，選擇承租方的增量貸款利率。

租賃內(nèi)含利率即出租方的租賃內(nèi)含報(bào)酬率，承租方借用出租方的報(bào)酬率作為自己的折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率是使得出租方租賃初始投資和未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值相等的利率，出租方初始投資成本包括租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值以及初始直接費(fèi)用，未來現(xiàn)金流入量包括租賃收款額以及為擔(dān)保余值，即使得下列公式成立的折現(xiàn)率：

租賃收款額的現(xiàn)值 為擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 出租人初始直接費(fèi)用

若租賃內(nèi)含利率無法確認(rèn)，則選擇承租方增量貸款利率，增量貸款利率是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在類似期間，以類似的抵押條件為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)而借入資產(chǎn)需要支付的利率。

租賃負(fù)債初始確認(rèn)金額=尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)適用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，在租賃開始日，承租人應(yīng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。

使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括租賃負(fù)債，但并不完全等同于租賃負(fù)債的金額，還包括租賃開始日或之前已經(jīng)支付的租賃付款額，比如預(yù)付的租金；承租人的初始直接費(fèi)用，初始直接費(fèi)用是增量費(fèi)用的概念，租賃資產(chǎn)將會(huì)發(fā)生，不租金資產(chǎn)就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，比如支付給中介的傭金，繳納的印花稅等；以及承租人預(yù)計(jì)的復(fù)原成本現(xiàn)值，復(fù)原成本是指承租人預(yù)計(jì)租賃到期日將會(huì)發(fā)生的拆卸及移除租賃資產(chǎn)，復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地以及將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定的狀態(tài)發(fā)生的費(fèi)用，復(fù)原成本是未來租賃期屆滿時(shí)預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生的現(xiàn)金流出，需要進(jìn)行折現(xiàn)，復(fù)原成本現(xiàn)值賬務(wù)上確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=租賃負(fù)債 租賃開始日或之前已經(jīng)支付的租賃付款額 承租人初始直接費(fèi)用 復(fù)原成本現(xiàn)值

租賃開始日，承租方賬務(wù)處理如下：www.ws46.com

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

預(yù)計(jì)負(fù)債（復(fù)原成本現(xiàn)值）

銀行存款（初始直接費(fèi)用，預(yù)付租金）