企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與其他單位合作，報銷的其他單位員工的出差費用，賬務(wù)上可以計入“差旅費”嗎，對應(yīng)的進項稅額可否抵扣？

企業(yè)報銷外單位員工來本單位所在地出差所發(fā)生的差旅費，賬務(wù)上不得計入二級科目“差旅費”。差旅費是指本單位人員臨時到常駐地以外地區(qū)發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費，即僅由本單位任職或受雇員工的出差費用，才屬于差旅費的范疇，計入差旅費科目。外單位員工發(fā)生的相關(guān)差旅支出，若回到其所在單位報銷，屬于其所在單位的“差旅費”支出，而不屬于本單位差旅費支出。

報銷外單位人員出差期間的交通費、住宿費、餐飲費，賬務(wù)上大部分情況計入“業(yè)務(wù)招待費”，若報銷的相關(guān)費用，在合同價款中包含，且取得合規(guī)發(fā)票的，賬務(wù)上可以根據(jù)合同的性質(zhì)，計入相關(guān)成本費用科目。

舉例：甲公司聘請A培訓(xùn)機構(gòu)老師來本單位為企業(yè)員工開展培訓(xùn)，合同約定培訓(xùn)費為3萬元（不含稅），增值稅稅額為0.18萬元，且取得對方開具的增值稅專用發(fā)票，合同同時約定培訓(xùn)老師往來交通費，住宿費由甲公司報銷，培訓(xùn)老師往來甲公司發(fā)生交通費3000元（飛機票），住宿費1000元。賬務(wù)上如何處理？

借：管理費用——職工教育經(jīng)費 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1800

貸：銀行存款 318000

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費 4000

貸：其他應(yīng)付款/銀行存款 4000

賬務(wù)上，不管培訓(xùn)老師是否將飛機票以及住宿費發(fā)票給本單位，均屬于企業(yè)實際發(fā)生的支出，根據(jù)企業(yè)會計準則權(quán)責發(fā)生制要求，賬務(wù)上均應(yīng)確認相關(guān)費用。

甲公司取得培訓(xùn)老師提供的飛機票以及住宿費發(fā)票（抬頭為甲公司）可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，若不能取得相關(guān)扣除憑證，不得在稅前扣除，企業(yè)所得稅匯算清繳時需要做納稅調(diào)增處理。

同時注意，業(yè)務(wù)招待費是有扣除限額規(guī)定的，按照實際發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五進行稅前扣除，即相關(guān)費用計入“業(yè)務(wù)招待費”，匯算清繳時就會涉及納稅調(diào)整。

注明旅客身份信息的飛機票此處不得計算抵扣進項稅額，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署2019年第39號）文固定，國內(nèi)旅客運輸費用限于與本單位簽訂勞動合同的員工以及本單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)可以抵扣進項稅額。報銷非本單位員工的飛機票不得計算抵扣進項稅額，抵扣增值稅。

住宿費若取得甲公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，可以在增值稅綜合服務(wù)平臺進行用途確認，抵扣增值稅。

若住宿費發(fā)票抬頭為A培訓(xùn)機構(gòu)，則此張發(fā)票不得作為甲公司的扣稅憑證，雖然賬務(wù)上確認了相關(guān)費用，但是企業(yè)所得稅前也不得稅前扣除。

若兩方在簽訂合同時，將報銷培訓(xùn)老師的費用，一并計入合同價款，且取得相應(yīng)的發(fā)票，則報銷的費用，可以直接計入“管理費用——職工教育經(jīng)費”，無需再通過業(yè)務(wù)招待費核算。

注意職工教育經(jīng)費稅前扣除也有限額規(guī)定，不超過當年工資薪金總額的8%部分，準予在企業(yè)所得稅計算應(yīng)納稅所得額時扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。