銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間一般規(guī)定為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。那么針對分期收款這種特殊結(jié)算方式，增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)如何計(jì)算呢？

銷售貨物或勞務(wù)約定結(jié)算方式為分期收款方式的，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同或則書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。對于合同約定和實(shí)際收款不一致的情況，按照合同約定應(yīng)收取的款項(xiàng)分期確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

每期確認(rèn)銷項(xiàng)稅額=合同約定當(dāng)期應(yīng)收取款項(xiàng)不含稅金額×適用稅率

舉例：

2022年1月甲公司向乙公司銷售一批藥材，貨物不含稅總價(jià)款為1000萬，合同約定乙公司平均分四期支付貨款，支付時(shí)間分別為1月15日，4月15日，7月15日以及9月15日，乙公司實(shí)際付款情況為1月15日由于資金緊張沒有支付貨款，4月15日支付400萬，7月15日支付200萬，9月15日尚未支付貨款。

由于該合同約定分期收款方式結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為合同約定的收款日期，實(shí)際收款情況與合同約定不一致的，按照合同約定計(jì)算增值稅。

根據(jù)合同約定，甲公司1月15日，4月15日，7月15日以及9月15日屬于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，應(yīng)分別確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額為：1000÷4×13%=32.5萬元。

若書面合同未約定收款日期，或則根本就沒有簽訂書面合同，只是口頭約定分期收款，那么發(fā)出商品的當(dāng)天，就發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，就要按照發(fā)出商品的全部不含稅價(jià)款和適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

增值稅銷項(xiàng)稅額=合同總不含稅價(jià)款×適用稅率

針對分期收款方式銷售商品，賬務(wù)處理上，分為兩種情況，一是普通的分期收款銷售，期限不長，不具有融資性質(zhì)，二是企業(yè)分期銷售商品，期限較長，實(shí)質(zhì)具有融資性質(zhì)。

對于普通的不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入，按照收入和成本配比原則，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本期的銷售成本，發(fā)出商品時(shí)，賬務(wù)上先記入“分期收款發(fā)出商品”科目（借：分期收款發(fā)出商品 貸：庫存商品），結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，也將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”（借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：分期收款發(fā)出商品）。

若分期收款期限較長，具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入金額，合同價(jià)款與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)攤銷金額，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。