出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入“投資收益”的借方，企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的，即主要為了短期內(nèi)出售獲取價(jià)差收益，賬務(wù)上確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)（劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）。

企業(yè)對(duì)外出售交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

投資收益（可借可貸，倒擠）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（可借可貸）

“交易性金融資產(chǎn)——成本”即取得金融資產(chǎn)時(shí)的入賬價(jià)值，以公允價(jià)值入賬，取得金融資產(chǎn)時(shí)價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已宣告但尚未領(lǐng)取的利息不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本，單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，取得金融資產(chǎn)支付的手續(xù)費(fèi)，借計(jì)“投資收益”。

“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，由于公允價(jià)值變動(dòng)引起的交易性金融資產(chǎn)價(jià)值的升值減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，市場(chǎng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的，借方確認(rèn)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，具體金額為公允價(jià)值減去賬面價(jià)值的升值額，貸方確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交易性金融資產(chǎn)發(fā)生減值，即賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，貸方確認(rèn)“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，借方確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損失”。

企業(yè)對(duì)外出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，售價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)以及交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值出現(xiàn)凈損失，借方確認(rèn)“投資收益”；若出現(xiàn)凈收益，則貸方確認(rèn)“投資收益”。

企業(yè)所得稅方面，沒有實(shí)際發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失，稅前不得扣除，實(shí)際對(duì)外出售時(shí)，相關(guān)損益實(shí)際發(fā)生，可以稅前列支。企業(yè)持有交易性金融期間，公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”不可稅前列支，若屬于收益，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要納稅調(diào)減，若為損失，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，需要納稅調(diào)增。企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，確認(rèn)的“投資收益”可以稅前列支，持有期間沒有稅前列支的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在出售當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要調(diào)整回來(lái)。持有期間，納稅調(diào)增的部分，出售當(dāng)期，納稅調(diào)減；持有期間，納稅調(diào)增的部分，出售當(dāng)期，納稅調(diào)增。