年終獎(jiǎng)可以選擇單獨(dú)計(jì)稅或合并計(jì)稅方式，單獨(dú)計(jì)稅，即年終獎(jiǎng)單獨(dú)適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表確認(rèn)適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，年終獎(jiǎng)12萬，單獨(dú)計(jì)稅計(jì)稅方式下需要繳納個(gè)人所得稅11790元。合并計(jì)稅，即將年終獎(jiǎng)并入綜合所得，按照綜合所得計(jì)算方式，適用綜合所得稅率表確認(rèn)適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，合并計(jì)稅方式下，由于其他綜合所得的情況不同，需要繳納的個(gè)人所得稅也不同。

年終獎(jiǎng)即全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇單獨(dú)計(jì)稅或合并計(jì)稅。單獨(dú)計(jì)稅方式下，通過年終獎(jiǎng)除以12個(gè)月?lián)Q算為按月取得的獎(jiǎng)金，以按月取得的獎(jiǎng)金適用《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》確認(rèn)適用稅率和速算扣除數(shù)，確認(rèn)完稅率和速算扣除數(shù)后，以年終獎(jiǎng)全額為應(yīng)納稅所得額，適用以下公式計(jì)算：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

通過計(jì)算公式可以看出，確定稅率和速算扣除數(shù)時(shí)，需要將全年一次性獎(jiǎng)金平均分?jǐn)偟矫總€(gè)月，但是計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，卻是以全年一次性獎(jiǎng)金為計(jì)稅依據(jù)，而不是以平均分?jǐn)偤蟮莫?jiǎng)金為計(jì)稅依據(jù)。

《按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表》是在《綜合所得稅率表》的基礎(chǔ)上，應(yīng)納稅所得額除以12，速算扣除數(shù)除以12得出。

年終獎(jiǎng)12萬，按月?lián)Q算后獎(jiǎng)金為1萬，適用第二檔稅率10%，速算扣除數(shù)為210。

應(yīng)納稅額為：12×10000×10%-210=11790元。

單獨(dú)計(jì)稅方式下，年終獎(jiǎng)12萬，平均稅率為：11790÷120000×100%=9.825%

需要注意，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅方式，一年僅可以使用一次，比如企業(yè)2022年1月份發(fā)放了上年度的年終獎(jiǎng)，個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間為取得獎(jiǎng)金的日期，而不是年終獎(jiǎng)會(huì)計(jì)上的歸屬期，納稅人選擇了單獨(dú)計(jì)稅方式；若納稅人2022年12月又取得了本年度的年終金，則本年度的年終獎(jiǎng)不得再選擇單獨(dú)計(jì)稅，因?yàn)楸灸甓纫呀?jīng)使用過一次單獨(dú)計(jì)稅方式了。

合并計(jì)稅，即將年終獎(jiǎng)并入綜合所得，綜合所得包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得以及特許權(quán)使用費(fèi)所得，年終獎(jiǎng)屬于工資薪金的范疇，只是國(guó)家給了年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)計(jì)稅的優(yōu)惠。

綜合所得應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×使用稅率-速算扣除數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額=收入總額-6萬-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確認(rèn)的其他扣除

工資薪金是以全額并入綜合所得，年終獎(jiǎng)合并計(jì)稅方式下，也全額并入綜合所得；勞務(wù)報(bào)酬所得以收入的80%并入綜合所得；稿酬所得以收入的56%并入綜合所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入的80%并入綜合所得。

理解稅率表，綜合所得采取超額累進(jìn)稅率，比如年應(yīng)納稅所得額不超過36000元的，稅率為3%；年應(yīng)納稅所得額超過36000元不超過144000元的部分，稅率為10%，比如年應(yīng)納稅所得額為90000元，前36000稅率為3%；90000-36000=54000適用10%稅率，應(yīng)納稅額=36000×3% 54000×10%=6480元；這樣分段計(jì)算對(duì)于年應(yīng)納稅所得額比較大的，比如年應(yīng)納稅所得額為100萬，則需要分成7段計(jì)算，比較麻煩，為了計(jì)算簡(jiǎn)單，綜合所得稅率表中加了速算扣除數(shù)，根據(jù)年應(yīng)納稅所得額確認(rèn)最高適用稅率，用最高適用稅率直接乘以應(yīng)納稅所得額，多計(jì)算的稅額再通過減去速算扣除數(shù)扣除，同樣以年應(yīng)納稅所得額90000元為例，應(yīng)納稅額=90000×10%-2520=6480元，兩種方法計(jì)算的稅額一致。

理解稅率表的原理，便于取得年終獎(jiǎng)時(shí)，在合并計(jì)稅方式和單獨(dú)計(jì)稅方式下進(jìn)行選擇。假設(shè)納稅人僅取得工資薪金所得（年終獎(jiǎng)除外），準(zhǔn)予扣除的“三險(xiǎn)一金”，各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除等扣除項(xiàng)目（忽略大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除，大病醫(yī)療只能在匯算清繳時(shí)稅前扣除）在預(yù)繳個(gè)稅時(shí)均已經(jīng)扣除，那么納稅人預(yù)繳的個(gè)人所得稅，和其實(shí)際需要繳納的稅款一致。合并計(jì)稅方式下，將年終獎(jiǎng)并入綜合所得，扣除項(xiàng)目金額不變，年應(yīng)納稅所得額的增加額即年終獎(jiǎng)，那么年終獎(jiǎng)12萬適用稅率可能分為三種情況。

第一種情況，并入綜合所得后，與原來工資薪金適用同等稅率，比如為并入前年應(yīng)納稅所得額為15萬，適用20%稅率，加上12萬年終獎(jiǎng)，應(yīng)納稅所得額變?yōu)?7萬，依然沒有超出第三檔稅率的臨界點(diǎn)30萬，此時(shí)年終獎(jiǎng)12萬，實(shí)際稅率即20%，年終獎(jiǎng)部分對(duì)應(yīng)稅額為12×10000×20%=24000元，年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的平均稅率為20%。

第二種情況是并入綜合所得后，適用稅率比原未并入時(shí)高出一檔，比如未并入前，年應(yīng)納稅所得額為5萬，適用稅率為10%，并入之后年應(yīng)納稅所得額為15萬，適用稅率為20%，此時(shí)年終獎(jiǎng)12萬，14.4-5=9.4萬適用10%稅率，12-9.4=2.6萬適用20%稅率，年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的稅額=9.4×10000×10% 2.6×10000×20%=14600元，12萬年終獎(jiǎng)平均稅率=14600÷120000×100%=12.167%。

第三種情況，年終獎(jiǎng)未并入前和并入后，相差兩個(gè)稅率檔，比如未并入前應(yīng)納稅所得額為3萬，適用稅率為3%，并入后應(yīng)納稅所得額為15萬，適用20%稅率檔，對(duì)于年終獎(jiǎng)12萬，其中6000元適用3%稅率，14.4-3.6=10.8萬元，適用10%稅率，15-14.4=0.6萬適用20%稅率檔，年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅額為：6000×3% 10.8×10000×10% 6000×20%=12180元，12萬年終獎(jiǎng)平均稅率為12180÷120000×100%=10.15%。

合并計(jì)稅下，年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的平均稅率低于9.825%（單獨(dú)計(jì)稅），則選擇合并計(jì)稅方式；若合并計(jì)稅方式下，年終獎(jiǎng)對(duì)應(yīng)的平均稅率高于9.825%，則選擇單獨(dú)計(jì)稅方式。