尚未使用的固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則規(guī)定與企業(yè)所得稅規(guī)定之間存在差異，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，尚未使用的固定資產(chǎn)，依然需要計提折舊，折舊金額計入“管理費用”；那么企業(yè)所得稅方面，尚未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊費用能否稅前扣除呢？

企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，以下2種情況除外，一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（凈殘值不再提取折舊）；二是單獨計價入賬的土地。除了以上兩種情況，只要會計上確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”，就需要按月計提折舊（當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月繼續(xù)計提折舊，從下月開始不再計提）。

未使用，不需用的，因閑置而停止使用的固定資產(chǎn)，仍然需要計提折舊，折舊計入“管理費用”即：

借：管理費用

貸：累計折舊來源: www.ws46.com

稅務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，以下7種情況不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；③以融資租賃方式出租的固定資產(chǎn)；④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；⑥單獨估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

企業(yè)所得稅稅前扣除成本費用講究與取得收入相關(guān)，與經(jīng)營活動相關(guān)，與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)折舊自然無法稅前扣除。企業(yè)所得稅和企業(yè)會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊方面的差異，主要體現(xiàn)在房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)上，房屋、建筑物是否使用，計提的折舊均可稅前扣除，比如閑置的廠房計提的折舊費用；而房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)，比如閑置的機械設(shè)備，賬務(wù)上依然需要計提折舊，計入“管理費用”，而稅法上不準(zhǔn)予扣除折舊，這就形成稅會差異。

預(yù)繳企業(yè)所得稅時，依然可以按照賬務(wù)處理來預(yù)繳稅款，無需進(jìn)行納稅調(diào)整；企業(yè)所得稅匯算清繳時，針對賬務(wù)上多計提的“管理費用”，需要在計算應(yīng)納稅所得額時做納稅調(diào)增處理。

由于目前閑置的機械設(shè)備等投入使用后，稅法上準(zhǔn)予按照其計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，并稅前扣除折舊費用；或閑置設(shè)備對外處置時，稅法上準(zhǔn)予扣除其計稅基礎(chǔ)（成本），所以閑置設(shè)備因折舊的計提稅會之間形成的差異屬于可抵扣暫時性差異，賬面上需要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，具體會計分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用