尚未使用的固定資產會計準則規定與企業所得稅規定之間存在差異，根據企業會計準則的規定，尚未使用的固定資產，依然需要計提折舊，折舊金額計入“管理費用”；那么企業所得稅方面，尚未使用的固定資產計提的折舊費用能否稅前扣除呢？

企業應對所有的固定資產計提折舊，以下2種情況除外，一是已提足折舊仍繼續使用的固定資產（凈殘值不再提取折舊）；二是單獨計價入賬的土地。除了以上兩種情況，只要會計上確認為“固定資產”，就需要按月計提折舊（當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產當月繼續計提折舊，從下月開始不再計提）。

未使用，不需用的，因閑置而停止使用的固定資產，仍然需要計提折舊，折舊計入“管理費用”即：

借：管理費用

貸：累計折舊來源: www.ws46.com

稅務處理

根據企業所得稅實施條例的規定，以下7種情況不得計算折舊扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；②以經營租賃方式租入的固定資產；③以融資租賃方式出租的固定資產；④已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；⑤與經營活動無關的固定資產；⑥單獨估計作為固定資產入賬的土地；⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產。

企業所得稅稅前扣除成本費用講究與取得收入相關，與經營活動相關，與經營活動無關的固定資產折舊自然無法稅前扣除。企業所得稅和企業會計準則在固定資產折舊方面的差異，主要體現在房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產上，房屋、建筑物是否使用，計提的折舊均可稅前扣除，比如閑置的廠房計提的折舊費用；而房屋建筑物以外的固定資產，比如閑置的機械設備，賬務上依然需要計提折舊，計入“管理費用”，而稅法上不準予扣除折舊，這就形成稅會差異。

預繳企業所得稅時，依然可以按照賬務處理來預繳稅款，無需進行納稅調整；企業所得稅匯算清繳時，針對賬務上多計提的“管理費用”，需要在計算應納稅所得額時做納稅調增處理。

由于目前閑置的機械設備等投入使用后，稅法上準予按照其計稅基礎，稅法規定的折舊年限計提折舊，并稅前扣除折舊費用；或閑置設備對外處置時，稅法上準予扣除其計稅基礎（成本），所以閑置設備因折舊的計提稅會之間形成的差異屬于可抵扣暫時性差異，賬面上需要確認“遞延所得稅資產”，具體會計分錄為：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用