企業對外銷售貨物，控制權已經轉移，賬面確認收入，確認增值稅銷項稅額后又發生銷售退回，應該如何做賬呢，增值稅以及企業所得稅方面分別如何處理，若跨年發生退貨又有什么區別，已經繳納的印花稅可以申請退稅呢？

發生銷售退回，賬面上需要紅沖或反向沖減原確認收入，和結轉成本的分錄。若跨年發生銷售退回，執行企業會計準則的企業，損益類科目需要通過“以前年度損益調整”科目代替，同時將“以前年度損益調整”結轉至“利潤分配——未分配利潤”。(www.ws46.cOm)

增值稅方面，已經開具增值稅專用發票的，符合作廢條件的作廢即可；若已經跨月或購買方已經認證抵扣不再符合作廢條件的，需要開具紅字專用發票，購買方尚未認證抵扣的，由銷售方企業填開紅字信息表后開具紅字發票，若購買方已經認證抵扣了增值稅，則需要購買方填開紅字信息表，確認后又銷售方開具紅字專用發票（政策依據《國家稅務總局關于紅字增值稅發票開具問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號））。

舉例：

甲公司（一般納稅人）2022年12月份對外銷售一批商品，價款為10萬，增值稅稅額為1.3萬，成本為8萬元，已經開具增值稅專用發票且購買方已經認證抵扣。2022年1月份由于商品質量問題，購買方要求退貨，購買方已從增值稅綜合服務平臺填開紅字信息表。甲公司應如何做賬，增值稅如何處理？

甲公司2022年12月對外銷售貨物，確認收入結轉成本分錄：

借：銀行存款/應收賬款 11.3

貸：主營業務收入 10

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1.3

借：主營業務成本 8

貸：庫存商品 8

若甲公司執行企業會計準則，2023年1月發生退貨分錄：

借：以前年度損益調整 10

貸：銀行存款/應收賬款 11.3

借：庫存商品 8

貸：以前年度損益調整 8

結轉以前年度損益調整：

借：利潤分配——未分配利潤 2

貸：以前年度損益調整 2

若甲公司執行小企業會計準則，不設置以前年度損益調整科目，直接反向沖減原會計分錄，銷售退回在發生當期沖減當期的銷售商品收入，即會減少2023年的收入，不再調賬至2022年。

企業所得稅方面，根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008年875號）規定，企業因售出商品質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓，企業因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨屬于銷售退回，企業已經確認銷售收入的售出商品發生的銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。

可以看出，對于跨年發生銷售退回，執行企業會計準則的企業，會計賬務處理和企業所得稅處理上存在差異，企業所得稅匯算清繳時，會涉及到納稅調整，退回當期企業所得稅匯算清繳時，需要納稅調減收入，納稅調增成本。

印花稅

根據《財政部、國家稅務總局關于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》（財政部、稅務總局公告2022年第22號）規定，應稅合同、應稅產權權益書據所列的金額與實際結算金額不一致的，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。

所以，簽訂應稅憑證，已經繳納的印花稅若沒有簽訂補充退貨協議的情況下，一般不能再申請退稅，若雙方簽訂補充退貨協議的，則雙方可以申請退稅或抵繳以后期間印花稅。