企業(yè)對(duì)外銷售貨物，控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賬面確認(rèn)收入，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額后又發(fā)生銷售退回，應(yīng)該如何做賬呢，增值稅以及企業(yè)所得稅方面分別如何處理，若跨年發(fā)生退貨又有什么區(qū)別，已經(jīng)繳納的印花稅可以申請(qǐng)退稅呢？

發(fā)生銷售退回，賬面上需要紅沖或反向沖減原確認(rèn)收入，和結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。若跨年發(fā)生銷售退回，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，損益類科目需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目代替，同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。(www.ws46.cOm)

增值稅方面，已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，符合作廢條件的作廢即可；若已經(jīng)跨月或購(gòu)買方已經(jīng)認(rèn)證抵扣不再符合作廢條件的，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票，購(gòu)買方尚未認(rèn)證抵扣的，由銷售方企業(yè)填開(kāi)紅字信息表后開(kāi)具紅字發(fā)票，若購(gòu)買方已經(jīng)認(rèn)證抵扣了增值稅，則需要購(gòu)買方填開(kāi)紅字信息表，確認(rèn)后又銷售方開(kāi)具紅字專用發(fā)票（政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)））。

舉例：

甲公司（一般納稅人）2022年12月份對(duì)外銷售一批商品，價(jià)款為10萬(wàn)，增值稅稅額為1.3萬(wàn)，成本為8萬(wàn)元，已經(jīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票且購(gòu)買方已經(jīng)認(rèn)證抵扣。2022年1月份由于商品質(zhì)量問(wèn)題，購(gòu)買方要求退貨，購(gòu)買方已從增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)填開(kāi)紅字信息表。甲公司應(yīng)如何做賬，增值稅如何處理？

甲公司2022年12月對(duì)外銷售貨物，確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款 11.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.3

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫(kù)存商品 8

若甲公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2023年1月發(fā)生退貨分錄：

借：以前年度損益調(diào)整 10

貸：銀行存款/應(yīng)收賬款 11.3

借：庫(kù)存商品 8

貸：以前年度損益調(diào)整 8

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2

貸：以前年度損益調(diào)整 2

若甲公司執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不設(shè)置以前年度損益調(diào)整科目，直接反向沖減原會(huì)計(jì)分錄，銷售退回在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期的銷售商品收入，即會(huì)減少2023年的收入，不再調(diào)賬至2022年。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函2008年875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

可以看出，對(duì)于跨年發(fā)生銷售退回，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和企業(yè)所得稅處理上存在差異，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，會(huì)涉及到納稅調(diào)整，退回當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要納稅調(diào)減收入，納稅調(diào)增成本。

印花稅

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)）規(guī)定，應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)權(quán)益書(shū)據(jù)所列的金額與實(shí)際結(jié)算金額不一致的，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計(jì)稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。

所以，簽訂應(yīng)稅憑證，已經(jīng)繳納的印花稅若沒(méi)有簽訂補(bǔ)充退貨協(xié)議的情況下，一般不能再申請(qǐng)退稅，若雙方簽訂補(bǔ)充退貨協(xié)議的，則雙方可以申請(qǐng)退稅或抵繳以后期間印花稅。