企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%部分，準(zhǔn)予在計(jì)算當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。

首選需要明確并不是所有的捐贈(zèng)支出均需要稅前限額扣除，首先需要滿足公益性的要求，公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織（比如紅十會(huì)等）或縣級(jí)以上人民政府及部分，且捐贈(zèng)的款項(xiàng)用于規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)。企業(yè)直接向向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，稅前不得扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要做納稅調(diào)增處理。

對(duì)外公益性捐贈(zèng)分實(shí)物捐贈(zèng)（非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)）和現(xiàn)金捐贈(zèng)（貨幣性捐贈(zèng)），非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照扣除標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除，若相關(guān)費(fèi)用沒(méi)有納稅公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中，則作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用在稅前扣除。

實(shí)物捐贈(zèng)是以實(shí)物的公允價(jià)值（市場(chǎng)價(jià)值）確認(rèn)捐贈(zèng)額，憑接受捐贈(zèng)的公益性組織或縣級(jí)以上人民政府開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)稅前限額扣除，現(xiàn)金捐贈(zèng)，以公益性組織或縣級(jí)以上人民政府實(shí)際收到的金額為捐贈(zèng)額，憑其開(kāi)具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)稅前限額扣除。

實(shí)務(wù)操作中，實(shí)物捐贈(zèng)和現(xiàn)金捐贈(zèng)稅務(wù)處理上存在一定的差異，實(shí)物捐贈(zèng)包括企業(yè)外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)以及將自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，兩種情況下，增值稅及企業(yè)所得稅均需要視同銷售，繳納增值稅和企業(yè)所得稅。而現(xiàn)金捐贈(zèng)不涉及視同銷售。

外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，增值稅方面視同銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，視同銷售按照市場(chǎng)價(jià)格確定銷售額，在進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅率一致的情況下，銷項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際繳納的增值稅稅額為0，但若購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)沒(méi)有取得合規(guī)的增值稅專票或取得的為增值稅普通發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)稅額為0），或貨物對(duì)對(duì)應(yīng)的稅率為13%，而貨物供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具3%的專票或免稅發(fā)票，則會(huì)造成銷項(xiàng)稅額大于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，意味著企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)還需要額外繳納一部分增值稅。

外購(gòu)貨物對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅方面，視同銷售收入和視同銷售成本一般情況下一致，不會(huì)額外產(chǎn)生視同銷售利潤(rùn)，即視同銷售環(huán)節(jié)不會(huì)增加應(yīng)納稅所得額。

將自產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)，增值稅以及企業(yè)所得稅均需要按照對(duì)外售價(jià)確認(rèn)視同銷售收入，自產(chǎn)貨物，從購(gòu)進(jìn)原材料加工生產(chǎn)到對(duì)外出售，中間會(huì)有增值，即視同銷售收入確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額大于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅實(shí)際繳納稅額大于0，同時(shí)涉及到附加稅費(fèi)。

將自產(chǎn)的貨物對(duì)外捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅方面，視同銷售收入和視同銷售成本之間會(huì)有一定的差額，即視同銷售利潤(rùn)，會(huì)增加企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

相比較而言，現(xiàn)金捐贈(zèng)不涉及視同銷售，本身就是貨幣，相比較與將自產(chǎn)貨物或外購(gòu)貨物納稅的情況下，更加劃算。

比如同樣捐贈(zèng)100萬(wàn)，一種方案是直接現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)，第二種方案是捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物100萬(wàn)，自產(chǎn)貨物對(duì)應(yīng)的原材料采購(gòu)成本為50萬(wàn)（不含稅），可以取得13%稅率的專票，營(yíng)業(yè)成本為80萬(wàn)，則自產(chǎn)貨物對(duì)外捐贈(zèng)比直接捐贈(zèng)現(xiàn)金需要額外多繳納增值稅100×13%-50×13%=6.5萬(wàn)，附加稅6.5×12%=0.78萬(wàn)，多繳納企業(yè)所得稅（100-80）×25%=5萬(wàn)，合計(jì)多繳納稅款為6.5 0.78 5=12.28萬(wàn)。

公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)當(dāng)年年度利潤(rùn)的12%部分準(zhǔn)予全額稅前扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3個(gè)納稅年度內(nèi)扣除。

小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)，不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。年應(yīng)納稅所得額超過(guò)300萬(wàn)的企業(yè)，不再屬于小微企業(yè)，需要按照25%稅率繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于預(yù)計(jì)年應(yīng)納稅所得額微超過(guò)300萬(wàn)的企業(yè)，可以利用下公益性捐贈(zèng)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

比如，甲公司資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，2022年10月份，預(yù)計(jì)全年能夠?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)大約為310萬(wàn)，預(yù)計(jì)經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整后年度應(yīng)納稅所得額大約為320萬(wàn)，甲公司在10月底向老板家鄉(xiāng)公益性捐贈(zèng)30萬(wàn)，我們計(jì)算一下捐贈(zèng)前后甲公司需要繳納的企業(yè)所得稅稅額。(www.wS46.com)

捐贈(zèng)前，應(yīng)納企業(yè)所得稅=320×25%=80萬(wàn)；

全年利潤(rùn)總額310萬(wàn)，當(dāng)年度準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈(zèng)限額為310×12%=37.2萬(wàn)，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)30萬(wàn)，可以全額在今年稅前扣除（假設(shè)上年度沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)的未扣除的公益性捐贈(zèng)）。捐贈(zèng)之后，年度應(yīng)納稅所得額為320-30=290萬(wàn)。

捐贈(zèng)后，應(yīng)納企業(yè)所得稅為=100×12.5%×20% 190×25%×20%=12萬(wàn)。

對(duì)外捐贈(zèng)前，需要繳納80萬(wàn)企業(yè)所得稅，對(duì)外捐贈(zèng)后，需要繳納12萬(wàn)稅，扣除捐贈(zèng)30萬(wàn)，企業(yè)稅后多取得所得80-30-12=38萬(wàn)。