正常損失主要是指自然災害等不可抗力因素造成的損失以及企業生產經營過程中正常的合理的損耗；非正常損失主要是指因管理不善造成的貨物被盜、丟失、霉爛變質的損失以及因違反法律法規造成貨物或不動產被依法沒收、銷毀或拆除的損失。

正常損失，增值稅方面無需額外處理，損失對應的進項稅額可以抵扣；企業所得稅方面，作為資產損失可在企業所得稅前扣除。

非正常損失的購進貨物以及相關的勞務和交通服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產，以及不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；非正常損失的在建工程以及在建工程所耗用的購進貨物、設計服務及建筑服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，若前期購進環節已經抵扣的進項稅額，需要做進項稅額轉出處理。

某加工生產企業（一般納稅人）6月份購進一批原材料10噸，價款為100萬，稅額為13萬，原材料運輸發生不含稅運費為2萬，增值稅稅額為0.18萬（均取得增值稅專用發票），原材料當月分別放入兩個倉庫，一個倉庫存儲5噸。購進當月，企業已經將進項稅額13.18萬抵扣，后因倉庫管理人員忘記開空調，導致其中一個倉庫的原材料腐爛變質，企業并未要求管理員賠償，且企業沒有保險。該企業如何賬務處理：

購進原材料：

借：原材料 102

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 13.18

貸：銀行存款 115.18

發現原材料腐爛變質：

借：待處理財產損益 57.59

貸：原材料 51(www.wS46.com)

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 6.59

查明原因：

借：營業外支出 57.59

貸：待處理財產損益 57.59

企業所得稅方面，非正常損失需要區分是管理不善和違反法律法規，屬于管理不善造成的凈損失，準予在企業所得稅前作為資產損失扣除；屬于違反法律法規造成的凈損失不得稅前扣除，在計算應納稅所得額時需要做納稅調增處理。

某企業（一般納稅人）建立廠房，購進鋼筋水泥等原材料1000萬，增值稅稅額為130萬，購進建筑服務400萬，增值稅稅額為20萬，購進設計服務100萬，增值稅稅額為6萬，假設沒有其他額外費用。該廠房建設還沒封頂時，由于違法建設被政府要求拆除，改企業購進相關貨物勞務服務時，取得的進項稅額已經認證抵扣。

非法建設屬于違法行為，該在建工程形成的損失屬于非正常損失，對應的進項稅額不得抵扣，原來已經抵扣的進項稅額（130 20 6=156萬）需要做進項稅額轉出處理。在不考慮拆除后鋼筋等可以出售的前提下，即凈損失為1000 400 100 156=1656萬，違法行為形成的凈損失不得稅前扣除，在計算應納稅所得額時需要調增1656萬。

正常損失對應的增值稅進項稅額準予抵扣，那么企業所得稅稅前扣除的凈損失就不包括對應的進項稅額；管理不善造成的非正常損失，進項稅額不得抵扣增值稅，不得抵扣的進項稅額作為損失可以在企業所得稅前扣除；違反法律犯規，不得抵扣的進項稅額以及損失不得全部不得在企業所得稅稅前扣除。