“借：壞賬準備 貸應收賬款”表示核銷壞賬，即賬務上已經計提壞賬準備的應收賬款，確認無法收回時，將應收賬款以及壞賬準備同時核銷。當企業清查核實后，確實無法收的各種應收款項，應作核銷壞賬處理，作為實際壞賬損失。

“應收賬款”主要用來核算企業銷售貨物、提供勞務等基于客戶商業信用而對其進行賒銷形成的賒銷款項，屬于企業的債權資產。隨著應收賬款期限的加長，企業收回應收賬款的風險就會越高，基于會計核算謹慎性原則的要求，企業需要采用預期信用減值法對應收賬款進行預先估計，按照一定的比例和方法提壞賬準備。

通過會計分錄，來理解整個業務過程：

企業賒銷形成應收賬款：(www.Ws46.com)

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

企業依據企業會計政策制定的提取比例，計提壞賬準備：

借：信用減值損失

貸：壞賬準備

壞賬準備的計提方法包括余額百分比法，賬齡分析法，銷貨百分比法以及個別認定法。實務工作中，按照賬齡分析法計提壞賬準備的情況較多，比如一年以內的應收賬款提取壞賬比例為5%，1到2年的應收賬款提取壞賬比例為20%，2到3年的應收賬款提取壞賬準備比例為50%等。

當企業清查核實后，確實無法收的各種應收款項，應作核銷壞賬處理，作為實際壞賬損失。企業核銷壞賬的情況可以借鑒稅法上的規定，以下情況可以作為壞賬損失處理：

①債務人被依法宣告破產，撤銷的，應當取得破產宣告、注銷工商登記或吊銷營業執照的證明或政府相關部門責令關閉的文件等有關資料，扣除債務人清算財產清償的部分后，對仍無法收回的應收賬款，做壞賬損失處理；

②債務人死亡或依法被宣告失蹤、死亡，其財產或遺產不足清償且沒有繼承人的應收款項，應作壞賬損失處理；

③涉訴的應收款項，已生效的人民法院判決書，裁定書、裁定其敗訴的，作為壞賬損失；

④逾期3年以上，具有企業依法催收磋商記錄，且3年內沒有任何業務往來，在扣除應付該債務人的各種款項和有關責任人員賠償后的余額，做壞賬損失處理。

出現以上情況，賬務上可以做核銷壞賬的分錄：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

該分錄一做，壞賬準備一貸（計提）一借（核銷）沖銷，應收賬款一借（確認）一貸（核銷）沖銷，即將賒銷款確認為了企業的損失（信用減值損失）。

需要注意壞賬整個計提到核銷過程賬務和稅務處理的不一致，計提壞賬，就會影響資產負債表“應收賬款”項目金額，應收賬款是按照應收賬款減去其備抵科目（壞賬準備）后的凈額填列；核銷壞賬準備不會影響“應收賬款”項目金額，比如企業有100萬的應收賬款，賬面計提了10萬元的壞賬準備，不考慮預收賬款的情況下，報表項目“應收賬款”項目應填列90萬；若計提的10萬元的壞賬確認無法收回，做了核銷壞賬的分錄，那么“應收賬款”的科目余額為90萬，壞賬準備的余額為0，報表項目“應收賬款”項目金額依然為90萬，所以核銷壞賬不影響報表項目金額。

再看稅務處理，計提壞賬時，由于相關損失沒有實際發生，確認的“信用減值損失”不得稅前扣除，當期企業所得稅匯算清繳時，需要做納稅調增處理；而核銷壞賬時，同時滿足稅法規定損失確認條件，壞賬損失準予稅前扣除，若跨年核銷壞賬，以前年度納稅調增的“信用減值損失”，本期需要在會計利潤的基礎上調減處理。