在企業所得稅中，企業取得的財政撥款，收取并上繳的行政事業性收費、政府性基金以及取得的國務院財政、稅務主管部門規定專項用途的財政性資金屬于不征稅收入，無需并入應納稅所得額繳納企業所得稅。那么納稅人享受的直接減免的增值稅，即征即退、先征后返、先征后返等各種稅收優惠稅款是否需要繳納企業所得稅呢？

即征即退

增值稅即征即退優惠政策，一般是給予特殊行業的特殊應稅行為的稅收優惠政策，比如軟件行業銷售自行研發的軟件產品，提供管道運輸服務的一般納稅人，從事融資租賃業務的業務的一般納稅人等，對其實際稅負超過一定比例（3%）的部分實行即征即退政策。

一般情況下，納稅人享受即征即退收回的退稅款，并入企業所得稅應納稅所得額，計算繳納企業所得稅，賬務處理上，相應的退稅款也是計入“其他收益”，稅會之間無差異。

特殊規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按適用稅率征收增值稅后，對增值稅實際稅負超過3%的部分享受的即征即退稅款，由企業專門用于軟件產品研發和擴大再生產并單獨進行核算的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除，即滿足條件的軟件產品的即征即退稅款，可以選擇作為不征稅收入處理（專項用途的財政性資金），但是實務中，大部分企業，還是會作為征稅收入，原因在于作為不征稅收入處理后，其退款款用于研發形成的費用和無形資產，也不得在計算應納稅所得額時扣除或攤銷。而研發費用不得作為費用扣除，也不得再享受研發費用加計扣除優惠政策。

根據《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業研發費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第16號）規定科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2022年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2022年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

比如某軟件開發企業，收到即征即退稅款為100萬，符合可以確認為不征稅收入的條件，收到退稅款后，全部用于研發開支，若納稅人作為不征稅收入，則在計算應納稅所得額時先調減100萬，再調增100萬，對應納稅所得額沒有影響；若納稅人作為征稅收入，則納稅人可以同時享受研發費用加計100%稅前扣除的優惠，應納稅所得額調減100萬，對于納稅人而言，將退稅款作為征稅收入核算更劃算。

小規模納稅人減免稅政策

小規模納稅人月度應稅銷售額不超過15萬元，季度不超過45萬元免征的增值稅稅額，應按規定繳納企業所得稅。

小規模納稅人發生應稅銷售行為時，應按規定計算應交增值稅，賬務上先確認為“應交稅費——應交增值稅”，在達到免征增值稅條件時，將“應交稅費——應交增值稅”稅額結轉至當期損益類科目“其他收益”。

直接免征優惠，2022年4月1日至2022年12月31日，對小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售行為免征增值稅，對于適用3%征收率的應稅銷售額直接免稅，賬務上無需確認其他收益，對于免稅額無需額外處理，但是實質上，在對外含稅售價不變的情況下，直接免稅，相當于營業收入增加，免稅的稅額直接確認為的收入，自然繳納企業所得稅。

加計抵減優惠

符合條件的生產生活性服務業一般納稅人，可以享受僅限稅額10%（生活性服務業15%）加計抵減優惠，加計抵減額直接沖減當期應納稅額，加計抵減額不屬于不征稅收入，應按規定繳納企業所得稅，賬務處理如下：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

會計賬務處理和稅法規定無差異，無需納稅調整。

留抵退稅

留抵退稅退的稅款是企業尚未抵扣的完的進項稅額，其本質不屬于稅收優惠，享受留抵退稅，相應的進項稅額需要轉出，轉出后以后期間對應的稅額則不得再抵扣增值稅，納稅人也可以選擇不進行留抵退稅，繼續留抵，留待以后期間繼續抵扣增值稅即可。享受留抵退稅，賬務處理為：

借：銀行存款

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

稅會處理無差異，不存在納稅調整。

出口退稅款

納稅人取得的出口退稅款，不涉及收入，會計核算也不通過損益類科目，稅法上也不需要繳納企業所得稅。

收到出口退稅款：

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

綜上可以看出，一般情況下，納稅人增值稅即征即退，加計抵減，直接減免等稅收優惠，需要并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅，符合專項用途的財政資金，可以作為不征稅收入不繳納企業所得稅，留抵退稅和出口退稅款不涉及收入，自然無需繳納企業所得稅。