存貨期末按成本與可變現凈值孰低計量是指存貨在資產負債表日按照實際成本和可變現凈值孰低計量，若實際成本低于可變現凈值，則按照實際成本計量；若實際成本高于可變現凈值，說明存貨發生減值，則對于可變現凈值低于成本的差額，計提存貨跌價準備，計入當期損益。

存貨的成本是指期末（資產負債表日）存貨的實際成本（即歷史成本），如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法，售價金額核算法等簡化核算方法的，則“成本”為經過調整后的實際成本。

可變現凈值是指日?；顒又?，以存貨的估計售價（預計未來現金流入）減去至完工時估計將要發生的成本、估計將要發生的銷售費用以及相關稅費（預計未來現金流出）后的金額，并不是存貨現行售價。

其中預計未來現金流入，即估計售價的確定，有合同的，按照合同價款，未簽訂合同的，按照市場價格確定。

實務中，根據企業持有存貨的目的不同，存貨可變現凈值的確認方法也存在一定的差異。

對于持有以備出售的產成本、商品和用于出售的材料，有合同的，可變現凈值=存貨的合同價格-估計的銷售費用和相關稅費；沒有合同的，可變現凈值=存貨的市場價格-估計的銷售費用和相關稅費。

對于需要經過加工的材料，有合同的，可變現凈值=產成品的合同價格-至完工時估計將要發生的成本-估計的產成本銷售費用和相關稅費；沒有合同的，可變現凈值=產成品的市場價格-至完工時估計將要發生的成本-估計的產成本銷售費用和相關稅費

對于需要經過加工的材料，在計算材料可變現凈值時，需要先判斷產成品是否發生減值。產品的成本=需要經過加工的材料成本 至完工時估計將要發生的成本；產品品的可變現凈值=產成品的合同價格（或市場價值）-估計將要發生的銷售費用和相關書費。

若產成品的成本小于產成品的可變現凈值，則產成品沒有發生減值，需要經過加工的材料成本 至完工時估計將要發生的成本<產成品的合同價格（市場價格）-估計產成品銷售費用和相關稅費，則需要經過加工的材料成本<產成品的合同價格（市場價格）-估計產成品銷售費用和相關稅費-至完工時估計將要發生的成本，即材料的成本<材料的可變現凈值，材料按照成本計量。

若產成品的成本>產成品的可變現凈值，即產成品發生減值，需要經過加工的材料成本 至完工時估計將要發生的成本>產成品的合同價格（市場價格）-估計產成品銷售費用和相關稅費，則需要經過加工的材料成本>產成品的合同價格（市場價格）-估計產成品銷售費用和相關稅費-至完工時估計將要發生的成本，即材料的成本>材料的可變現凈值，材料按照可變現凈值計量。

存貨的可變現凈值小于存貨的成本時，即存貨發生減值，賬面上需要對可變現凈值低于成本的差額，計量存貨跌價準備，同時確認“資產減值損失”。相關分錄如下：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備(www.ws46.com)