企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資入股，賬務(wù)上滿足一定的持股比例，確認(rèn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，不符合長(zhǎng)期股權(quán)投資的，根據(jù)企業(yè)管理該資產(chǎn)目的和收取現(xiàn)金流量的特點(diǎn)，確認(rèn)為“交易性金融資產(chǎn)”或“其他權(quán)益工具投資”。那么非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，增值稅及企業(yè)所得稅需要視同銷(xiāo)售嗎？

增值稅方面，拿非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資（比如某企業(yè)是生產(chǎn)某類(lèi)機(jī)械設(shè)備的廠家，將自產(chǎn)的設(shè)備投資與另一家公司，換取股權(quán)），需要視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額或應(yīng)交增值稅，同時(shí)可以向被投資方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，被投資方為一般納稅人的，取得專(zhuān)票可以抵扣增值稅。

企業(yè)所得稅方面，非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅方面，對(duì)于居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，準(zhǔn)予在不超過(guò)5年（連續(xù)年度）期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，即可以享受遞延納稅優(yōu)惠。因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)投資入股，并沒(méi)有實(shí)際取得現(xiàn)金流入，取得的是賬面上股權(quán)，對(duì)于轉(zhuǎn)讓所得比較高的非貨幣性資產(chǎn)，一時(shí)間繳納所有企業(yè)所得稅有一定的困難，準(zhǔn)予均勻分期納稅。

舉例：

甲公司（居民企業(yè)）是一家生產(chǎn)挖掘機(jī)的廠家，先以10臺(tái)挖掘機(jī)入股A公司，取得A公司（居民企業(yè)）40%的股權(quán)。一臺(tái)挖掘機(jī)對(duì)外售價(jià)為100萬(wàn)（不含稅），一臺(tái)挖掘機(jī)的生產(chǎn)成本為80萬(wàn)，甲公司選擇分5期遞延納稅。

賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 130

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

會(huì)計(jì)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)為1000-800=200萬(wàn)，企業(yè)所得稅需要視同銷(xiāo)售，同會(huì)計(jì)處理一致，但是甲公司選擇遞延納稅，分5期，每年計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額為200÷5=40萬(wàn)，第一年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)減160萬(wàn)，以后四年，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，調(diào)增40萬(wàn)。

非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整，即根據(jù)匹配原則，轉(zhuǎn)讓所得稅法上分年確認(rèn)，則股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)也逐年進(jìn)行調(diào)整。

本例中，第一年稅法上確認(rèn)了40萬(wàn)的轉(zhuǎn)讓所得，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為800 40 130=970萬(wàn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為1130元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，賬面上需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（160×25%=40萬(wàn)）

借：所得稅費(fèi)用 40

貸：遞延所得稅負(fù)債 40摘自: www.ws46.com

若企業(yè)在持有股權(quán)期間，轉(zhuǎn)讓所得尚未全部納稅的情況下將股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)停止遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在轉(zhuǎn)讓股權(quán)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也一次性調(diào)整到位。

比如甲公司在第三年將持有A公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t稅法上已經(jīng)確認(rèn)了兩年的轉(zhuǎn)讓所得，即80萬(wàn)，還剩下的120萬(wàn)，轉(zhuǎn)讓所得一并納稅調(diào)增，同時(shí)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)也一次性調(diào)整至1130萬(wàn)。